Príspevky v tejto top téme, ktoré sú:
- označené ikonou
, sú voľne dostupné pre všetkých návštevníkov portálu vssr.sk,
- označené ikonou
, sú dostupné pre používateľov, ktorí majú zakúpený prístup na portál vssr.sk.
Daňové priznanie subjektov verejnej správy a územnej samosprávy za rok 2011
V súvislosti s koncepciou reformy daňovej správy, ktorá má za úlohu zjednotiť výber daní, cla a poistných odvodov a je realizovaná prostredníctvom programu UNITAS, bolo v priebehu roku 2011 novelizovaných množstvo zákonov súvisiacich s daňovými povinnosťami a s podávaním daňového priznania k dani z príjmov (ďalej len „DP“). Veľmi významnou zmenou, ktorá upravuje spôsob podaní v oblasti daní a cla, je zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov, ktorý nadobudol v prevažnej väčšine účinnosť od 1. 1. 2012, resp. od 1. 4. 2012 v oblasti povinného elektronického doručovania podaní u vybranej skupiny daňovníkov.
OBSAH:
Celý článok: Daňové priznanie subjektov verejnej správy a územnej samosprávy za rok 2011
Daňový poriadok ruší do 31. 12. 2011 platný zákon č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov. DP za zdaňovacie obdobie roku 2011 s povinnosťou ich podania v lehote po 1. 1. 2012 sa už riadia daňovým poriadkom. Ak predpokladáme, že drvivá väčšina daňovníkov má zdaňovacie obdobie kalendárny rok, spôsob podania daňových priznaní za rok 2011 sa už bude riadiť daňovým poriadkom.
Podľa § 15 daňového poriadku DP je povinný podať každý, komu táto povinnosť vyplýva z osobitných predpisov, alebo ten, koho na to správca dane vyzve. Osobitným predpisom na podanie DP v oblasti priamych daní je zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“). DP má daňovník povinnosť podať vo všeobecnej lehote podľa § 49 ods. 2 ZDP, ak tento zákon neurčuje inú lehotu. Všeobecná lehota na podanie DP je stanovená do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia a týmto dátumom za aktuálny rok 2011 je 31. marec 2012. Keďže však uvedený dátum pripadá na sobotu, podľa § 27 ods. 4 daňového poriadku sa presúva lehota na podanie DP za rok 2011 na najbližší pracovný deň, ktorým je 2. apríl 2012.
V § 49 ods. 3 ZDP je daná možnosť predĺžiť lehotu na podanie DP na základe oznámenia podaného príslušnému správcovi dane do uplynutia lehoty na podanie DP. Ak daňovník v lehote do 2. 4. 2012 zašle oznámenie správcovi dane, v ktorom uvedie novú lehotu na podanie DP najviac o tri celé kalendárne mesiace, platí preňho táto nová lehota a v tejto novej lehote je aj daň splatná. Možnosť predĺžiť lehotu na podanie DP na základe oznámenia nemajú iba daňovníci v konkurze a likvidácii.
Príklad č. 1:
Obec vykonávala aj podnikateľskú činnosť a správcovi dane osobne doručila dňa 1. 4. 2012 Oznámenie o predĺžení lehoty na podanie DP za rok 2011 podľa § 49 ods. 3 ZDP, v ktorom uviedla nový dátum podania DP v lehote do 31. 5. 2012. V tejto lehote je eventuálna daňová povinnosť aj splatná.
Súčasne je možné podľa § 49 ods. 3 písm. b) ZDP predĺžiť lehotu na podanie DP na základe oznámenia podaného príslušnému správcovi dane do uplynutia lehoty na podanie DP najviac o šesť celých kalendárnych mesiacov, ak súčasťou príjmov daňovníka sú príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí, opäť s výnimkou daňovníka v konkurze alebo v likvidácii. Daňovník v oznámení uvedie túto skutočnosť a novú lehotu, ktorou je koniec kalendárneho mesiaca, v ktorej podá DP a v tejto novej lehote je aj daň splatná. Ak v podanom DP daňovník neuvedie príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí, správca dane uplatní postup podľa osobitného predpisu. Subjekty verejnej správy a územnej samosprávy vo väčšine prípadov nedosahujú príjmy zo zahraničia, táto druhá možnosť predĺženia lehoty na podanie DP sa ich nedotýka.
Spôsoby doručenia DP
Podľa § 13 daňového poriadku od 1. 1. 2012 podanie správcovi dane je možné urobiť písomne alebo ústne do zápisnice. Podľa § 13 ods. 5 daňového poriadku pri doručovaní podaní elektronicky môže daňovník využiť tieto spôsoby:
- elektronickými prostriedkami prostredníctvom elektronickej podateľne so zaručeným elektronickým podpisom alebo
- na základe Dohody o spôsobe doručovania písomností doručovaných elektronickými prostriedkami bez zaručeného elektronického podpisu,
- podľa § 13 ods. 6 daňového poriadku doručovanie podaní prostredníctvom emailu a telefaxom u daňovníkov, ktorí nemajú povinnosť doručovať podania elektronicky, je podmienené následným doručením podaní v listinnej forme do piatich pracovných dní správcovi dane.
Okrem týchto troch spôsobov je možné doručiť podania aj poštou alebo osobne. Výraznou zmenou v § 14 daňového poriadku s účinnosťou od 1. 4. 2012 je vymedzenie štyroch okruhov daňovníkov, ktorí majú povinnosť doručovať všetky podania okrem povinných príloh len elektronickou formou (body 1 a 2) podľa § 13 ods. 5 daňového poriadku nasledovne:
a) platitelia dane z pridanej hodnoty,
b) daňoví poradcovia, ktorí zastupujú daňovníkov pri správe daní,
c) advokáti, ktorí zastupujú daňovníkov pri správe daní,
d) zástupca neuvedený v písmenách b) a c) za daňový subjekt, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty.
Na podania doručené inou formou sa u týchto daňovníkov nebude prihliadať. Novelou zákona č. 546/2011 Z. z., ktorým sa mení zákon o spotrebnej dani z minerálnych olejov, bol v § 165a s účinnosťou od 1. 4. 2012 predĺžený termín na podávanie podaní podľa § 13 ods. 5 daňového poriadku. Z uvedeného vyplýva, že do 31. 3. 2012 bude vyššie vymedzený okruh daňovníkov podávať podania na daňový úrad rovnako ako v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach.
Splatnosť dane
Podľa § 49 ods. 2 ZDP, ak vyplynie z podaného DP daňová povinnosť, daňový subjekt ju musí zaplatiť najneskôr v lehote na podanie daňového priznania. Za zdaňovacie obdobie roku 2011, ktorým je kalendárny rok, sa musí zaplatiť daň najneskôr do 2. 4. 2012.
V prípade predĺženia lehoty na podanie DP na základe oznámenia podľa § 49 ods. 3 ZDP sa automaticky predlžuje aj lehota na zaplatenie dane. Významná zmena nastala na priamych daniach v oblasti novej lehoty splatnosti dane, pretože podľa zákona č. 331/2011 Z. z., ktorým bol novelizovaný daňový poriadok a v článku II bol novelizovaný aj ZDP, s účinnosťou od 1. 1. 2012 sa splatnosť dane predlžuje v závislosti od splnenia si novozavedenej povinnosti správcu dane. Podľa § 49 ods. 2 novelizovaného ZDP s účinnosťou od 1. 1. 2012 daňovník, ktorému do lehoty na podanie daňového priznania alebo do lehoty na podanie DP na základe oznámenia správca dane neoznámi číslu účtu správcu dane vedeného pre daňovníka, je povinný daň zaplatiť v lehote do ôsmich dní od doručenia oznámenia, ak mu toto oznámenie bolo doručené po lehote na podanie DP.
Z uvedenej zmeny v § 49 ods. 2 ZDP vyplývajú tri lehoty splatnosti dane:
- do všeobecnej lehoty na podanie DP uvedenej v § 49 ods. 2 ZDP, teda do troch kalendárnych mesiacov po skončení zdaňovacieho obdobia, ak bolo daňovníkovi oznámené číslo účtu vedeného pre daňovníka,
- do lehoty na podanie DP podľa § 49 ods. 3 ZDP, teda na základe oznámenia daňovníka správcovi dane o predĺžení lehoty na podanie DP o tri, resp. o šesť kalendárnych mesiacov po skončení zdaňovacieho obdobia v prípade príjmov dosiahnutých zo zdrojov v zahraničí, ak bolo daňovníkovi oznámené číslo účtu vedeného pre daňovníka,
- do ôsmich dní od doručenia oznámenia čísla účtu správcu dane vedeného pre daňovníka, ak toto oznámenie bolo doručené správcom dane daňovníkovi po lehote na podanie DP podľa § 49 ods. 2 alebo 3 ZDP.
Príklad č. 2:
Obec podala DP za rok 2011 dňa 29. 3. 2012. Správca dane oznámil obci číslo účtu správcu dane vedeného pre tohto daňovníka dňa 10. 4. 2012. Splatnosť dane vyplývajúca z podaného DP sa posúva na 18. 4. 2012. V tlačive DP právnických osôb na úvodnej strane daňovník pri vyplnení DP označí krížikom nový riadok o oznámení, resp. neoznámení čísla účtu vedeného pre daňovníka v čase podania DP.
Spôsob platenia dane
Daň sa platí v eurách príslušnému správcovi dane a platbu dane možno vykonať podľa § 55 ods. 4 daňového poriadku týmito spôsobmi:
- bezhotovostným prevodom z účtu v banke a z účtu určeného na zloženie zábezpeky na daň. Pri bezhotovostných prevodoch sa za deň platby považuje deň, keď bola platba odpísaná z účtu daňového subjektu;
- v hotovosti (poštovým poukazom na príslušný účet správcu dane, zamestnancovi správcu dane pri výkone exekúcie, ak ide o platby, ktoré majú byť daňovou exekúciou vymožené). Pri platbe v hotovosti sa za deň platby považuje deň, keď pošta alebo zamestnanec správcu dane hotovosť prijal alebo prevzal;
- vykonaním kompenzácie u iného správcu dane. Pri vykonaní kompenzácie u iného správcu dane sa za deň platby považuje deň, keď bola platba pripísaná na účet iného správcu dane.
Daňový subjekt je povinný označiť platbu spôsobom podľa všeobecne záväzného právneho predpisu, ktorým je vyhláška č. 378/2011 Z. z. MF SR z 28. októbra 2011 o spôsobe označovania platieb, ktorou sa určuje označovanie platieb.
Pri bezhotovostnom prevode z účtu sa platba označuje číslom účtu daňového subjektu, z ktorého sa platba uhrádza; číslom účtu správcu dane, na ktorý sa platba uhrádza, ktoré oznamuje správca dane daňovníkovi; variabilným symbolom (v prílohe č. 1 citovanej vyhlášky je uvedený spôsob tvorby variabilného symbolu); sumou platby v eurách a eurocentoch a informáciou pre správcu dane, ak je to potrebné.
Pri platbe poštovým poukazom sa označí platba rovnako ako pri bezhotovostnom prevode, s výnimkou čísla účtu daňového subjektu, z ktorého sa platba uhrádza.
Ak platba nie je označená spôsobom podľa všeobecne záväzného právneho predpisu, daňový poriadok stanovuje povinnosť pre správcu dane oznámiť daňovému subjektu použitie platby, ktorá nebola označená spôsobom podľa všeobecne záväzného právneho predpisu.
Miesto podania DP
Podľa § 49 ods. 1 ZDP sa DP podáva miestne príslušnému správcovi dane. U právnickej osoby, ktorou sú všetky obce, mestá, vyššie územné celky a nimi zriadené rozpočtové a príspevkové organizácie, sa riadi miestna príslušnosť ustanovením § 7 ods. 1 daňového poriadku, a to sídlom právnickej osoby. Od 1. 1. 2012 sa miestna príslušnosť právnickej osoby už neriadi miestom skutočného vedenia podľa zmeneného § 7 ods. 1 daňového poriadku, hoci v ZDP uvedená podmienka ostáva v § 2 písm. d) bod 2.
Autor: Ing. Ľubica Sekerková
Špecializované prílohy
Súvisiaca legislatíva:
Súvisiace komentáre:
- niektoré ustanovenia komentára k zákonu č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) Vám prinášame zdarma:
Súvisiace tlačivá a formuláre:
Súvisiace vzory zmlúv a právnych podaní:
Súvisiace interné firemné predpisy:
Našli ste v tejto top téme všetky informácie? Radi uvítame Vaše Námety a pripomienky.