VSSR.sk

Príspevky v tejto top téme, ktoré sú:

• označené ikonou , sú voľne dostupné pre všetkých návštevníkov portálu vssr.sk,
• označené ikonou , sú dostupné pre používateľov, ktorí majú zakúpený prístup na portál vssr.sk.

Účtovná závierka neziskových účtovných jednotiek účtujúcich v podvojnom účtovníctve za rok 2011

Aby nezisková účtovná jednotka dodržala zásadu úplnosti pri vedení účtovníctva, je potrebné nielen zaúčtovať všetky účtovné prípady v účtovných knihách, ale aj zostaviť účtovnú závierku, vyhotoviť výročnú správu, mať vyhotovený audit účtovnej závierky a zverejniť údaje v súlade s príslušnými hmotnoprávnymi predpismi. Zároveň je dôležité mať k dispozícii všetky účtovné záznamy, ktoré boli podkladom na účtovanie v priebehu účtovného obdobia, účtovanie uzávierkových účtovných prípadov, ako aj pri zostavení účtovnej závierky.

V článok má tieto časti:

1. Prípravné práce 
2. Uzavretie účtovných kníh 
3. Predkladanie účtovnej závierky a povinnosť overovania účtovnej závierky audítorom 
4. Súvislý príklad  [vzory (Poznámky, Súvaha, Výkaz ziskov a strál, Vzorové tabuľky z FS 11/2011) nájdete po rozkliknutí "Súvislého príkladu" v pdf formáte v prílohe (vpravo)]

Celý článok: Účtovná závierka neziskových účtovných jednotiek účtujúcich v podvojnom účtovníctve za rok 2011 

1. Prípravné práce

Kontrola bilančnej kontinuity

V rámci kontroly bilančnej kontinuity je potrebné prekontrolovať, či začiatočné stavy účtov aktív a pasív na začiatku bežného účtovného obdobia, za ktoré sa zostavuje účtovná závierka, sú zhodné s konečnými zostatkami účtov aktív a pasív ku koncu bezprostredne predchádzajúceho účtovného obdobia. Týmto sa zabezpečí nadväznosť jednotlivých vykazovaných účtovných období.

Zaúčtovanie účtovných prípadov, ktoré sa týkajú uzatváraného účtovného obdobia

Ku koncu účtovného obdobia nesmie účet 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní vykazovať žiaden zostatok. Výsledok hospodárenia za rok 2010 zaúčtovaný na účte 431 je potrebné rozdeliť podľa rozhodnutia správnej rady, valného zhromaždenia, podľa interného predpisu alebo hmotnoprávneho predpisu, ktorý upravuje rozdelenie výsledku hospodárenia. Účtovanie vysporiadania sa uskutoční na základe interného účtovného dokladu.

Výsledok hospodárenia sa môže zaúčtovať podľa rozhodnutia príslušného samosprávneho orgánu na príslušný fond alebo na účet základného imania. Ak účtovná jednotka dosiahla stratu, môže ju vysporiadať s fondmi alebo s účtom základného imania do jeho výšky, okrem nadačného imania v nadáciách a prioritného majetku v neziskových organizáciách poskytujúcich všeobecne prospešné služby.

Preúčtovanie zisku v prospech

Vysporiadanie straty na ťarchu

• účtov fondov zo zisku 42x / 431, ak boli v minulosti vytvorené,
• účtov fondov tvorených podľa osobitných predpisov 41x / 431 alebo
• účtu základného imania 411 / 431.

Ak do konca účtovného obdobia 2011 nebolo rozhodnuté o rozdelení účtovného zisku alebo vysporiadaní straty, prevedie sa výsledok hospodárenia na účet 428 – Nevysporiadaný výsledok hospodárenia minulých rokov:

• preúčtovanie zisku 431 / 428 alebo
• vysporiadanie straty 428 / 431.

Účtovanie na účtoch časového rozlíšenia

Náklady a výnosy sa účtujú do obdobia, s ktorým vecne a časovo súvisia, bez ohľadu na to, či bola uskutočnená platba alebo nie. Na zabezpečenie zaúčtovania nákladov, výnosov, príjmov a výdavkov do účtovného obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia, slúžia účty časového rozlíšenia. Účtujeme na nich, ak poznáme účel, sumu a obdobie, ktorého sa výdavky, náklady, príjmy alebo výnosy týkajú. Časovo sa nerozlišujú pokuty, penále, manká a škody.

Účty časového rozlíšenia podliehajú dokladovej inventarizácii, pri ktorej sa posudzuje ich výška a odôvodnenosť.

Výdavky v bežnom účtovnom období, ktorými sú uhradené náklady, ktoré patria do budúceho účtovného obdobia, sa účtujú na účet 381 – Náklady budúcich období (381 / 211, 221). Typickým príkladom je predplatné na noviny a časopisy platené v decembri na nasledujúci rok, v decembri zaplatené nájomné na budúci rok a podobne. Rovnako aj faktúra, ktorá sa týka budúceho účtovného obdobia, sa časovo rozlíši prostredníctvom účtu 381 / 321, 325.

Ak však náklady boli spotrebované v bežnom účtovnom období, ale budú zaplatené až v nasledujúcom účtovnom období, časovo sa rozlíšia výdavky na účte 383 – Výdavky budúcich období. Zaúčtujú sa len tie sumy, pri ktorých je známa presná výška a účel. Ide napríklad o nájomné platené podľa zmluvy pozadu (518 / 383).

Príjmy, ktoré boli prijaté účtovnou jednotkou v bežnom účtovnom období, ale hospodársky patria až do budúcich období, sa účtujú na účte 384 – Výnosy budúcich období (211, 221 / 384). Na účet 384 sa preúčtujú aj výnosy, ktoré boli zaúčtované na účtoch účtovej triedy 6, avšak neboli do konca účtovného obdobia použité a svojím charakterom patria do nasledujúceho účtovného obdobia (6xx / 384). Príkladom sú príjmy podielových daní (2 %), ktoré sa môžu použiť v priebehu dvoch rokov, dotácia alebo grant, ktorý je možné čerpať v priebehu viacerých účtovných období. Rovnako sa na účte 384 – Výnosy budúcich období účtuje aj bezodplatne prijatý dlhodobý majetok odpisovaný alebo finančný dar, ktorý bol určený na obstaranie dlhodobého majetku odpisovaného. Počas používania dlhodobého majetku sa následne účet 384 zúčtováva v časovej a vecnej súvislosti s účtovaním odpisov.

Výnosy za uskutočnené výkony, ktoré súvisia s bežným účtovným obdobím, ale neboli do konca účtovného obdobia účtovnou jednotkou vyfakturované, sa účtujú na účte 385 – Príjmy budúcich období (385 / 6xx).

Kurzové rozdiely

V súlade s § 24 ods. 2 zákona o účtovníctve sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, všetok majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene prepočítavajú na eurá referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným Európskou centrálnou bankou v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Jednotlivé kurzové rozdiely zistené pri uzavieraní účtovných kníh sa zaúčtujú:

• na finančných účtoch, na účtoch pohľadávok a záväzkov, úverov a finančných výpomocí a na stranu MD účtu 545 – Kurzové straty alebo na stranu Dal účtu 645 – Kurzové zisky,
• na účtoch opravných položiek a rezerv v cudzej mene a na stranu MD účtu 545 – Kurzové straty alebo na stranu Dal účtu 645 – Kurzové zisky,
• na účtoch fondov, ktoré sú vytvorené v súlade s osobitnými predpismi a sú vedené v cudzej mene, so súvzťažným zápisom na príslušný bankový účet vedený k tomuto fondu. Ide o nadačné fondy, neinvestičný fond, fondy vo verejnej vysokej škole.

Pri prijatých a poskytnutých preddavkoch v cudzej mene sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, ich hodnota nemení a ostávajú v ocenení, v akom sa účtovali ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu v priebehu účtovného obdobia.

Pri majetku a záväzkoch, ktoré sa oceňujú ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, na reálnu hodnotu, sa aj kurzové rozdiely účtujú tým istým spôsobom, ako sa účtujú zmeny reálnej hodnoty.

Precenenie finančného majetku ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka

Podielové cenné papiere a podiely v obchodných spoločnostiach, v ktorých má účtovná jednotka podiel 20 % a viac, sa môžu preceniť na reálnu hodnotu oceňovacou metódou vlastného imania, prípadne ich účtovná jednotka neprecení a ostanú v obstarávacej cene. Zvolená metóda oceňovania sa musí použiť na všetky takéto podiely. Zvýšenie ocenenia podielov sa účtuje na stranu Dal účtu 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov alebo zníženie ocenenia na stranu MD tohto účtu. Súvzťažným účtom je príslušný účet podielových cenných papierov a podielov.

Podielové cenné papiere a podiely v obchodných spoločnostiach, v ktorých má účtovná jednotka podiel menej ako 20 %, sa preceňujú na reálnu hodnotu, ktorú predstavuje trhová cena, kvalifikovaný odhad alebo posudok znalca. Pri znížení reálnej hodnoty tohto podielu sa účtuje na stranu MD účtu 557 – Náklady na precenenie cenných papierov alebo ak sa reálna hodnota podielového cenného papiera zvýšila, účtuje sa na stranu Dal účtu 657 – Výnosy z precenenia cenných papierov súvzťažne s príslušným účtom cenných papierov.

Zmena reálnej hodnoty dlhových realizovateľných cenných papierov sa účtuje na účte 414 – Oceňovací rozdiel z precenenia majetku a záväzkov.

Pri dlhových cenných papieroch určených na obchodovanie sa zníženie ich reálnej hodnoty účtuje na stranu MD účtu 557 – Náklady na precenenie cenných papierov a zvýšenie reálnej hodnoty na stranu Dal účtu 657 – Výnosy z precenenia cenných papierov.

Účtovanie tvorby a použitia rezerv

Neziskové účtovné jednotky vytvárajú rezervy za celú svoju činnosť. Rezervy sa účtujú ako upravujúci závierkový účtovný prípad ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Rezervy predstavujú záväzky s neistým časovým vymedzením alebo výškou.

Rezervy sa členia na krátkodobé a dlhodobé – v závislosti od doby, v ktorej sa predpokladá vysporiadať záväzok, na ktorý sa rezerva tvorí.

Členenie rezerv z vecného hľadiska na:

• zákonné – ide o rezervy, ktoré sú tvorené v súlade s § 20 ods. 9 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov a
• ostatné – tvorené v súlade so zákonom o účtovníctve a § 10 opatrenia MF SR č. MF/24342/2007-74.

V súlade so zákonom o dani z príjmov môže nezisková účtovná jednotka tvoriť zákonné rezervy na nasledujúce účely:

• nevyčerpané dovolenky vrátane poistného a príspevkov, nevyfakturované dodávky a služby, zostavenie, overenie, zverejnenie účtovnej závierky a výročnej správy a na zostavenie daňového priznania,
• lesnú pestovnú činnosť vykonávanú podľa zákona č. 326/2005 Z. z. o lesoch,
• sanáciu pozemkov dotknutých ťažbou,
• uzavretie, rekultiváciu a monitorovanie skládok po ich uzavretí,
• nakladanie s odovzdaným elektroodpadom z domácností, ak výška rezervy vypočítaná a preukázaná daňovníkom zodpovedá nákladom spojeným s nakladaním s elektroodpadom.

Ako ostatná rezerva sa v súlade s postupmi účtovania účtuje záväzok, ktorý predstavuje existujúcu povinnosť účtovnej jednotky a ktorý vznikol z minulých udalostí. Je pravdepodobné, že sa v budúcnosti vynaloží výdavok na úhradu tohto záväzku. Nie je známa presná výška záväzku alebo jeho presné časové vymedzenie. Existujúca povinnosť môže vyplývať zo všeobecných právnych predpisov, z uzavretých zmlúv alebo z rozhodnutia účtovnej jednotky splniť si povinnosť voči tretím stranám. Napríklad ak na základe konania účtovnej jednotky v minulosti, zverejnenia pravidiel alebo oznámenia o uznaní zodpovednosti účtovnej jednotky tretia strana očakáva, že takáto povinnosť bude splnená.

Rezervy sa účtujú v členení podľa účelu ich použitia, pričom rezerva sa môže následne použiť iba na ten účel, na ktorý bola vytvorená. Rezervy sa účtujú v mene, v ktorej sa predpokladá uskutočniť plnenie. Pri predpokladanej dobe zúčtovania (úhrady záväzku) do jedného roku sa účtujú na účte 323 – Krátkodobé rezervy, pri dlhšej dobe sú to účty 451 – Rezervy zákonné alebo 459 – Ostatné rezervy. Na účte 323 sa analyticky členia rezervy na zákonné, ktoré sú vytvorené v súlade so zákonom o dani z príjmov, a ostatné, ktoré sú vytvorené v súlade so zákonom účtovníctve a opatrením.

Rezervy podliehajú dokladovej inventarizácii, pri ktorej sa posudzuje ich výška a odôvodnenosť. V prípade zistenia zmeny je potrebné zaúčtovať ich zvýšenie, zníženie alebo ich zrušiť, ak výška rezerv nezodpovedá potrebe, ktorú účtovná jednotka predpokladá. Zostatky účtov sa prevádzajú do nasledujúceho účtovného obdobia. Zostatok na účte rezerv musí byť vždy pasívny – na strane Dal.

Rezervy sa tvoria v súvislosti s obstaraním dlhodobého majetku alebo zásob nasledovne:

• rezerva na dodávku dlhodobého majetku 04x / 323, 459
• rezerva na dodávku materiálu 111, 112 / 323, 451, 459
• rezerva na dodávky tovaru 131, 132 / 323, 451, 459

Rezervy na náklady sa účtujú priamo na účet príslušného druhu nákladov a účet rezerv:

• rezerva na dodávky spotrebovanej energie 502 / 323
• rezerva na dodávky prijatých služieb 51x / 323, 451, 459
• rezerva na náhrady za nevyčerpané dovolenky 521 / 323
• rezerva na sociálne a zdravotné poistenie za nevyčerpanú dovolenku 524 / 323
• rezerva na náklady na zostavenie, overenie, zverejnenie účtovnej závierky a výročnej správy týkajúcej sa vykazovaného účtovného obdobia 518 / 323
• rezerva na dorubky daní a poplatkov 53x / 323
• rezerva na náklady súvisiace s odstránením znečistenia životného prostredia, odstránenie odpadov a obalov, rekultiváciu pozemkov, odstránenie stavieb 518 / 459
• rezerva na lesnú pestovnú činnosť 518, 549 / 451
• rezerva na sanáciu pozemkov dotknutých ťažbou 518, 549 / 451
• rezerva na uzavretie, rekultiváciu a monitorovanie skládok
• po ich uzavretí 518, 549 / 451

Autor: Ing. Jana Vršková

Špecializované prílohy

Súvisiaca legislatíva:

• Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve
• Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov
• Oznámenie MF SR č. 601/2007 Z. z. o vydaní opatrenia, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a účtovej osnovy pre účtovné jednotky, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účel podnikania 

Súvisiace komentáre:

• Komentár k zákonu č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve (Hirtlová Lucia, Ing.)

Súvisiace príklady z praxe:

• Príjmy a základ dane, obrat DPH neziskovej organizácie  (Autor: Ing. Marta Rešetková)

Súvisiace tlačivá a formuláre:

• Účtovná závierka pre účtovné jednotky, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účel podnikania
• Vyhlásenie k predkladanej účtovnej závierke do zbierky listín obchodného registra
• Účtovná závierka pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva

Súvisiace interné firemné predpisy:

• Evidencia dlhodobého hmotného a nehmotného majetku (Autor: Ing. Jarmila Strählová)
• Tvorba a zúčtovanie opravných položiek (Autor: Ing. Jarmila Strählová)
• Tvorba a použitie rezerv (Autor: Ing. Jarmila Strählová)
• Zásady pre účtovanie v cudzej mene (Autor: Ing. Jarmila Strählová)
• Výročná správa, zverejnenie výročnej správy a účtovnej závierky (Autor: Ing. Jarmila Strählová)
• Oceňovanie majetku a záväzkov (Autor: Ing. Jarmila Strählová)
• Inventarizácia majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov (Autor: Ing. Jarmila Strählová)

Súvisiace vzory zmlú a právnych podaní:

• Zmluva o poskytnutí audítorských služieb (Autor: JUDr. Peter Bellás)
  • Zmluva o poskytnutí audítorských služieb (vo formáte word)

Našli ste v tejto top téme všetky informácie? Radi uvítame Vaše Námety a pripomienky.