V účtovnej jednotke účtujúcej v sústave podvojného účtovníctva sa musí dodržať zásada, že konečné zostatky účtov, ktoré sa vykazujú v súvahe k poslednému dňu účtovného obdobia, musia byť zhodné so začiatočnými stavmi týchto účtov k prvému dňu bezprostredne nasledujúceho účtovného obdobia.

To platí aj pre účty vedené v knihe podsúvahových účtov.

Touto činnosťou sa skontroluje, či bol zachovaný princíp bilančnej kontinuity v účtovníctve pri prechode z roku 2013 do roku 2014.

KZ účtov súvahy k 31. 12. 2013 = ZS účtov súvahy k 1. 1. 2014

Účet 702 – Konečný účet súvahový = Účet 701 – Začiatočný účet súvahový.

Inventarizáciou overuje účtovná jednotka, či stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctve zodpovedá skutočnosti.

Účtovná jednotka vykonáva inventarizáciu ku dňu, ku ktorému zostavuje riadnu alebo mimoriadnu účtovnú závierku.

Inventarizácia:

• je kontrolou vecnej správnosti účtovníctva
• je základným predpokladom úspešnej účtovnej uzávierky a závierky
• vykonaním inventarizácie sa zabezpečuje preukázateľnosť vedenia účtovníctva
• zisťuje sa jej prostredníctvom, či je zabezpečená ochrana majetku a zodpovednosť za majetok
• overuje riadne udržiavanie majetku a jeho opráv
• zisťuje sa jej prostredníctvom využiteľnosť majetku

Druhy inventarizácie:

• dobrovoľná – realizovaná na základe rozhodnutia účtovnej jednotky
• povinná – realizovaná podľa zákona ku dňu, ku ktorému sa zostavuje riadna alebo mimoriadna účtovná závierka.

Účtovná jednotka je povinná preukázať vykonanie inventarizácie počas 5 rokov nasledujúcich po roku, ktorého sa týkala (inventúrne súpisy, inventarizačné zápisy).

Pri hmotnom majetku, okrem zásob a peňažných prostriedkov v hotovosti, môže účtovná jednotka vykonať inventarizáciu v inej lehote, ktorá však nesmie prekročiť štyri roky.

Peňažné prostriedky v hotovosti musí účtovná jednotka inventarizovať ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Praktický výkon inventarizácie sa môže realizovať nasledovnými krokmi:

• Príkaz na vykonanie inventarizácie
• Inventúra – inventúrny súpis
• Porovnanie skutočného stavu so stavom účtovným
• Inventarizácia – inventarizačný zápis
• výsledky porovnania skutočného stavu so stavom účtovným
• zistenie inventarizačných rozdielov
• vysporiadanie inventarizačných rozdielov

Skutočný stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov sa zisťuje inventúrou.

Inventúra je činnosť, pri ktorej sa zisťujú a dokumentujú skutočné stavy majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v peňažných jednotkách a pokiaľ to charakter majetku dovoľuje, tak aj v jednotkách množstva (kusy, bežné metre, štvorcové metre, kubické metre, litre, kg atď.) k určitému dňu.

Pri majetku hmotnej povahy a nehmotnej povahy sa skutočný stav zisťuje fyzickou inventúrou. Pri záväzkoch, rozdiele majetku a záväzkov a pri tých druhoch majetku, pri ktorých nemožno vykonať fyzickú inventúru, sa skutočný stav zisťuje dokladovou inventúrou. Ak je to možné, používa sa kombinácia fyzickej a dokladovej inventúry.

Fyzická inventúra

Pri fyzickej inventúre sa zisťujú skutočné stavy majetku spočítavaním, meraním, vážením a pod. Fyzickú inventúru hmotného majetku, okrem zásob, ktorú nemožno vykonať ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, možno vykonávať v priebehu posledných troch mesiacov účtovného obdobia, prípadne v prvom mesiaci nasledujúceho účtovného obdobia. Fyzickú inventúru zásob môže účtovná jednotka vykonávať kedykoľvek v priebehu účtovného obdobia. Pritom sa musí preukázať stav hmotného majetku ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, údajmi fyzickej inventúry upravenými o prírastky a úbytky uvedeného majetku za dobu od skončenia fyzickej inventúry do konca účtovného obdobia, prípadne za dobu od začiatku nasledujúceho účtovného obdobia do dňa skončenia fyzickej inventúry v prvom mesiaci tohto účtovného obdobia.

Dokladová inventúra

Dokladová inventúra sa prakticky vykonáva až po 31. 12. bežného roka. Predpokladom dokladovej inventúry je doúčtovanie všetkých účtovných prípadov, ktoré časovo a vecne súvisia s príslušným účtovným obdobím. Dokladová inventúra sa vykonáva pri majetku, pri ktorom nie je možné vykonať fyzickú inventúru (napr. pohľadávky voči odberateľom, peňažné prostriedky na bankových účtoch, materiál na ceste, opravné položky), záväzkoch (napr. voči dodávateľom, úverujúcej banke, rezervy) a pri rozdiele majetku a záväzkov (vlastné imanie). Dokladovou inventúrou sa zisťuje skutočný stav príslušného druhu majetku a záväzkov pomocou rôznych písomností, účtovných dokladov, faktúr, výplatných listín, zmlúv, daňového priznania, potvrdenia úverových zmlúv, dohôd, spisov a podobne.

Kombinácia fyzickej a dokladovej inventúry

Pri pozemkoch, stavbách a budovách na základe listov vlastníctva (dokladová inventúra) sa overuje vlastnícke právo a fyzickou inventúrou sa overuje skutočný stav. Pri nedokončených investíciách sa fyzickou inventúrou, napr. obhliadkou na mieste, zisťuje, či rozsah stavebných prác na rozostavaných objektoch zodpovedá skutočnej fakturácii, alebo či je technologické zariadenie úplné a tiež, ako je chránené pred externými vplyvmi, napr. vplyvmi počasia. Obhliadkou tiež možno odhaliť nerealizované projekty. K dokladovej inventúre sa používajú dodávateľské faktúry, vydané stavebné povolenie, rozpočet stavby a podobne. Pri zásobách materiálu vedených na sklade, kde sú dokladmi skladové karty, sa musia overiť údaje na týchto kartách (dokladová inventúra) a musí sa uskutočniť fyzická inventúra (spočítanie, odváženie a pod.).

Zistené skutočné stavy majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov sa sumarizujú v inventúrnom súpise. Inventúrny súpis je účtovný záznam, ktorým sa zabezpečuje preukázateľnosť účtovníctva.

Inventúrny súpis obsahuje:

• názov a sídlo účtovnej jednotky,
• deň začatia inventúry, deň, ku ktorému bola inventúra vykonaná, a deň skončenia inventúry,
• stav majetku s uvedením jednotiek množstva a ceny,
• miesto uloženia majetku,
• meno, priezvisko a podpisový záznam hmotne zodpovednej osoby alebo zodpovednej osoby za príslušný druh majetku,
• zoznam záväzkov a ich ocenenie,
• zoznam skutočného stavu rozdielu majetku a záväzkov,
• odporúčania na posúdenie reálnosti ocenenia majetku a záväzkov k dátumu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, zistené pri vykonávaní inventúry na účely úpravy ocenenia majetku a záväzkov, ak sú takéto skutočnosti známe osobám, ktoré vykonali inventúru,
• meno, priezvisko a podpisový záznam osôb zodpovedných za zistenie skutočného stavu majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov,
• poznámky.

Inventarizačné rozdiely

• manko, ak zistený skutočný stav je nižší ako stav v účtovníctve a ak ho nemožno preukázať účtovným záznamom,
• prebytok, ak zistený skutočný stav je vyšší ako stav v účtovníctve a ak ho nemožno preukázať účtovným záznamom.

Účtovanie inventarizačných rozdielov dlhodobého nehmotného majetku

Účtovanie inventarizačných rozdielov dlhodobého hmotného majetku

Účtovanie inventarizačných rozdielov dlhodobého hmotného majetku neodpisovaného

Účtovanie inventarizačných rozdielov obstarania dlhodobého majetku

Účtovanie inventarizačných rozdielov materiálu pri spôsobe A

Účtovanie inventarizačných rozdielov materiálu pri spôsobe B

Účtovanie inventarizačných rozdielov tovaru pri spôsobe A

Účtovanie inventarizačných rozdielov tovaru pri spôsobe B

Účtovanie inventarizačných rozdielov pokladničnej hotovosti

Inventarizácia dlhodobého nehmotného majetku

• dokladová inventúra (napr. poskytnuté preddavky, licencie, patenty, územný plán, softvér)
• posúdenie reálnosti ocenenia a využiteľnosti pre účely tvorby opravných položiek
• odpisový plán
• zistenie potenciálneho poškodenia majetku
• zistenie využitia majetku
• kontrola zaistenia ochrany majetku
• zistenie riadneho udržiavania majetku

Inventarizácia dlhodobého hmotného majetku

• fyzická inventúra na základe evidencie majetku
• dokladová inventúra (napr. poskytnuté preddavky, faktúry, zmluvy)
• kombinovaná inventúra (napr. pozemky, pestovateľské celky, budovy, stavby)
• overenie dokumentov ako listy vlastníctva, výpis z katastra nehnuteľností alebo iné doklady preukazujúce vlastníctvo
• odpisový plán
• reálnosť ocenenia a využiteľnosti pre účely tvorby opravných položiek
• opodstatnenosť tvorby opravných položiek a ich výška podľa vnútorného predpisu
• zistenie potenciálneho poškodenia majetku
• zistenie využitia majetku
• kontrola zaistenia ochrany majetku
• zistenie riadneho udržiavania a opráv majetku

Inventarizácia účtov obstarania dlhodobého majetku

• kombinácia dokladovej a fyzickej inventúry
• kontrola rozpracovanosti v porovnaní s príslušnými dokumentmi
• kontrola výšky nákladov vynaložených na obstaranie v porovnaní s faktúrami
• reálnosť ocenenia a využiteľnosti pre účely tvorby opravných položiek
• posúdenie prípadného prerušenia, resp. zastavenia prác

Inventarizácia dlhodobého finančného majetku

• fyzická inventúra (napr. umelecké diela, zbierky, predmety z drahých kovov obstarané za účelom dlhodobého uloženia voľných peňažných prostriedkov)
• dokladová inventúra (napr. podielové cenné papiere a podiely, dlhové cenné papiere, dlhodobé pôžičky, realizovateľné cenné papiere)
• kombinovaná inventúra (napr. pozemky obstarané za účelom dlhodobého uloženia voľných peňažných prostriedkov)
• reálnosť ocenenia pre účely tvorby opravných položiek

Inventarizácia zásob

• fyzická inventúra prepočítaním, vážením, meraním zásob
• dokladová inventúra pri položkách materiálu na ceste
• reálnosť ocenenia a využiteľnosti zásob pre účely tvorby opravných položiek
• opodstatnenosť tvorby opravných položiek a ich výška podľa vnútorného predpisu
• zistenie potenciálneho poškodenia zásob

Inventarizácia pohľadávok

• dokladová inventúra (napr. faktúry, iné doklady)
• vzájomné odsúhlasenie pohľadávok s dlžníkmi
• existencia pohľadávok
• výška pohľadávok
• kontrola zaúčtovania úrokov z omeškania
• overenie lehôt splatnosti
• overenie opatrenia za účelom vymáhania pohľadávok
• dokumentácia dôvodov nevymožiteľnosti pohľadávok pre účely opravných položiek, resp. odpisu
• opodstatnenosť tvorby opravných položiek a ich výška podľa vnútorného predpisu

Inventarizácia krátkodobého finančného majetku

• fyzická inventúra pokladnice realizovaná zistením skutočného stavu (prepočítaním, podľa druhu mien)
• fyzická inventúra cenín prepočítaním (napr. poštové známky, stravné lístky, telefónne a ostatné karty)
• dokladová inventúra bankových účtov podľa výpisov z bankových účtov

Inventarizácia záväzkov

• dokladová inventúra (napr. faktúry, iné doklady)
• vzájomné odsúhlasenie záväzkov s veriteľmi
• existencia záväzkov
• výška záväzkov
• kontrola úrokov z omeškania
• overenie lehôt splatnosti
• opodstatnenosť tvorby rezerv a ich výška podľa vnútorného predpisu

Na kalkulačnom účte 111 – Obstaranie materiálu sa účtujú zložky obstarávacej ceny materiálu pri spôsobe A účtovania zásob. Pri uzatvorení účtovných kníh nevykazuje tento účet zostatok.

Účtovanie k 31. 12.:

119/111 v prípade neprevzatého materiálu

112/111 v prípade prevzatého materiálu

Na kalkulačnom účte 131 – Obstaranie tovaru sa účtujú zložky obstarávacej ceny tovaru pri spôsobe A účtovania zásob. Pri uzavretí účtovných kníh nevykazuje tento účet zostatok.

Účtovanie k 31. 12.:

139/131 v prípade neprevzatého tovaru

132/131 v prípade prevzatého tovaru

Na účte 431 – Výsledok hospodárenia sa účtuje rozdelenie účtovného kladného výsledku hospodárenia alebo usporiadanie účtovného záporného výsledku hospodárenia. Tento účet nemá ku dňu uzatvorenia účtovných kníh zostatok.

Účtovanie:

Zúčtovanie kladného výsledku hospodárenia 431/428

Zúčtovanie záporného výsledku hospodárenia 428/431

Účet 354 – Zúčtovanie z financovania z rozpočtu obce a vyššieho územného celku

Nevyčerpané prostriedky zriaďovateľa na VRÚ RO – účtovanie k 31. 12.:

Rozpočtová organizácia – Účet 354 – Zúčtovanie z financovania z rozpočtu obce a vyššieho územného celku

Nevyčerpané prostriedky zriaďovateľa na VRÚ RO – účtovanie k 31. 12.:

Účtovanie v obci:

Rok 2014 355 AÚ / 584 AÚ

Rok 2015 221 / 355 AÚ

Účtovanie v RO:

Rok 2014 354 AÚ / 355 AÚ

Rok 2015 355 AÚ / 222

Prečerpané prostriedky zriaďovateľa na VRÚ RO – účtovanie k 31. 12.:

Účtovanie v obci:

R: 2014 584 AÚ / 379 AÚ

R: 2015 379 AÚ / 221

Účtovanie v RO:

R: 2014 378 AÚ / 354 AÚ

R: 2015 222 / 378 AÚ

Príspevková organizácia – Účet 354 – Zúčtovanie z financovania z rozpočtu obce a vyššieho územného celku

Nevyčerpané prostriedky zriaďovateľa v PO – účtovanie k 31. 12.:

Účtovanie v obci:

R: 2014 355 / 584

a) vrátenie prostriedkov zriaďovateľovi

R: 2015 221 RK / 355 alebo

b) zúčtovanie bežného transferu PO

R: 2015 584 / 355

Účtovanie v PO:

R: 2014 354 / 355

a) odvod zriaďovateľovi

R: 2015 355 / 221 RK alebo

b) čerpanie v PO

R: 2015 5xx / 3xx

3xx / 221 RK

355 / 691

Účtovanie k 31. 12. 2014 podľa § 19 ods. 8 Opatrenia MF SR z 8. augusta 2007 č. MF/16786/2007-31:

Účtovanie v obci:

584 / 221 RK

Účtovanie v PO:

221 RK / 354

521 / 331

354 / 691

Vrátenie v roku 2015:

Účtovanie v obci:

221 RK / 584

Účtovanie v PO:

691 / 221 RK

Účet 395 – Vnútorné zúčtovanie

Tento účet pri uzavieraní účtovných kníh nemá zostatok.

Mzdy za mesiac december 2014 – z vlastných prostriedkov

Mzdy za mesiac december 2014 – depozit v obci na prostriedky zo ŠR

V časti III výkazu FIN 1-12 sa budú uvádzať nerozpočtované príjmy a výdavky na mimorozpočtových účtoch. To znamená, že napr. vo FIN 1-12 v časti III sa bude uvádzať pri depozite v obci:

• príjem na mimorozpočtový účet sa označí rozpočtovou položkou : 292027 Iné
• výdaj z mimorozpočtového účtu v nasledujúcom rozpočtovom roku sa označí rozpočtovou klasifikáciou v súlade s jeho ekonomickým charakterom z kategórie 610, 620, 630

Oceňovanie majetku podľa § 24 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p.

Účtovná jednotka je povinná oceňovať majetok a záväzky ku dňu ocenenia, a to

1. ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu,
2. ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka,
3. k inému dňu v priebehu účtovného obdobia, ak sa to vyžaduje podľa osobitného predpisu.

Ak tento zákon neustanovuje inak, majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene prepočítava ÚJ na eurá referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným Európskou centrálnou bankou alebo Národnou bankou Slovenska

1. v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu alebo v iný deň, ak to ustanovuje osobitný predpis,
2. v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Účtovanie kurzových rozdielov:

Účet 563 – Kurzové straty

Účet 663 – Kurzové zisky

Refundácia nákladov z prostriedkov ŠR

a) na prelome rokov

Predpis úrokov do finančných nákladov vzťahujúcich sa na bežné účtovné obdobie, ak sa rozhodlo, že nebudú tvoriť súčasť obstarávacej ceny DM:

• z bankových úverov 562 / 461
• z dodávateľských úverov 562 / 479 (325)
• z prijatých pôžičiek 562 / 379 (479)
• z finančných výpomocí 562 / 249
• z finančného prenájmu 562 / 474

Poznámka redakcie:
§ 24 zákona č. 431/2002 Z. z.

ÚJ je povinná časovo rozlíšiť náklady a výnosy prostredníctvom účtovej skupiny 38.

Kritériom pre účtovanie účtovných prípadov časového rozlíšenia je skutočnosť, že je známy:

• ich vecný obsah,
• suma a
• je určené obdobie, ktorého sa týkajú.

381 – Náklady budúcich období

Ide o výdavky bežného obdobia, ktoré sa týkajú nákladov v budúcich obdobiach, napr. vopred platené:

• nájomné (podľa zmlúv)
• predplatné (časopisy, noviny, zbierka zákonov, FS...)
• poistné (majetku, havarijné, zákonné...)
• služby (telefóny...)
• úroky

Zúčtovanie nákladov budúcich období na príslušný účet nákladov sa vykoná v účtovnom období, s ktorým časovo rozlíšené náklady vecne súvisia.

Vlastné prostriedky

Prostriedky ŠR

Časovo sa nerozlišujú napríklad:

• náklady na prípravu a zábeh výkonov
• náklady na školenia a semináre
• náklady na marketingové a iné štúdie
• náklady na prieskum trhu
• náklady na získanie noriem a certifikátov
• náklady na uvedenie výrobkov na trh, náklady na reštrukturalizáciu a reorganizáciu ÚJ
• náklady na rozšírenie výroby
• náklady na reklamu a propagáciu
• pokuty, penále, manká a škody, ako aj ostatné náklady podobného charakteru účtujú sa do nákladov v tom účtovnom období, v ktorom vznikli.

383 – Výdavky budúcich období

Ide o časové rozlíšenie nákladov bežného obdobia, ktoré sa uhradia v budúcich obdobiach, napr.

• nájomné platené pozadu
• úroky z úverov platené pozadu

Zúčtovanie výdavkov budúcich období sa vykoná pri uskutočnení výdavku.

Vlastné prostriedky

Prostriedky ŠR

384 – Výnosy budúcich období

Ide o príjmy bežného obdobia, ktoré vecne a časovo patria do výnosov v budúcich obdobiach, napr.

• nájomné prijaté vopred
• školné prijaté vopred

Zúčtovanie výnosov budúcich období sa vykoná v období, s ktorým časovo rozlíšené výnosy vecne súvisia.

Účet 384 a nespotrebované prostriedky zo ŠR

Materiál je obstaraný z prostriedkov ŠR

Ceniny sú obstarané z prostriedkov ŠR

Náklady budúcich období – prostriedky ŠR

a) nájomné

b) poistné

c) poskytnuté preddavky

385 – Príjmy budúcich období

Ide o časovo rozlíšené výnosy, ktoré vecne a časovo patria do bežného obdobia, ktoré sa týkajú príjmov v budúcich obdobiach, napr.:

• nájomné platené pozadu

- zaúčtovať vyúčtovanie poskytnutých dotácií v zmysle VZN o poskytovaní dotácií, napr.:

- subjekty mimo sektor VS 586 / 372

- subjekty VS 585 / 359

- zaúčtovať vyčerpané a spotrebované prijaté dotácie na bežné výdavky, napr.:

- zo ŠR 357 / 693

- subjekty VS 359 / 693

- subjekty mimo sektor VS 372 / 697

- z EÚ 371 / 695

- zaúčtovať vyčerpané a nespotrebované prijaté dotácie na bežné výdavky, napr.:

- zo ŠR 357 / 384

- subjekty VS 359 / 384

- subjekty mimo sektor VS 372 / 384

- z EÚ 371 / 384

• ponechať prijaté nevyčerpané dotácie na účte:
• 357 – Ostatné zúčtovanie rozpočtu obce – záväzok vzniká z prijatých a nevyčerpaných transferov z prostriedkov ŠR podľa osobitných predpisov... (napr. dopravné...):

221 RK / 357

• 359 – Zúčtovanie transferov medzi subjektmi verejnej správy a iné zúčtovania – záväzok vzniká z prijatých a nevyčerpaných transferov z prostriedkov rozpočtu subjektov VS napr. v zmysle VZN o poskytovaní dotácií...

221 RK / 359

• 372 – Transfery a ostatné zúčtovanie so subjektmi mimo verejnej správy – záväzok vzniká z prijatých a nevyčerpaných transferov od subjektov mimo verejnej správy:

221 RK / 372

• 371 – Zúčtovanie s Európskou úniou – záväzok vzniká z prijatých a nevyčerpaných transferov z EÚ

221 RK / 371

• 384 – Výnosy budúcich období – Prijaté a nevyčerpané transfery bez určenia účelu

221 RK / 384

• záväzok z prijatých a nevyčerpaných transferov – fyzicky na bankovom účte k 31. 12.:

221 AÚ = 357, 359, 372, 371, 384...

• nárok na dotáciu, podporu alebo príspevok zo ŠR, z prostriedkov EÚ alebo z iných zdrojov sa zaúčtuje, ak je takmer isté, že sa splnia všetky podmienky súvisiace s dotáciou a súčasne, že sa dotácia ÚJ poskytne:

napr. Bežný transfer 357 / 693

Kapitálový transfer 357 / 384.

Pred uzavretím účtovných kníh treba overiť správnosť vyčíslených a zaúčtovaných účtovných odpisov v nadväznosti na odpisový plán zostavený ÚJ vo vnútornom predpise:

• podľa zákona o účtovníctve majetok sa odpisuje len do výšky jeho ocenenia v účtovníctve,
• kontrola odpisov:
• priebežné účtovanie odpisov
• účtovania odpisov RO a PO – majetok zverený do správy, majetok obstaraný z prostriedkov zriaďovateľa (účet 355)
• kontrola dodržiavania vnútorného predpisu zriaďovateľa – metodický pokyn
• účtovania odpisov – majetok obstaraný z cudzích zdrojov (účet 384)
• o trvalom znížení hodnoty DNM a DHM sa účtuje pomocou oprávok.

Účtovanie odpisov majetku – účet 551

Dlhodobý finančný majetok

• podiely na základnom imaní obchodných spoločností sa oceňujú od 1. 1. 2014 obstarávacou cenou,
• ÚJ (obce) od 1. 1. 2014 neoceňujú cenné papiere oceňovacou metódou vlastného imania (reálnou hodnotou) – zrušiť účet 414,
• účtovanie – interný doklad k 1. 1. 2014 alebo v priebehu účtovného obdobia 2014 alebo k 31. 12. 2014:

414 / 06x alebo 06x / 414

1. Majetok obce zverený do správy RO, PO – ak bol majetok obstaraný z prostriedkov zriaďovateľa

– majetok, ktorý sa už odpisoval

2. Majetok obce zverený do správy RO, PO – ak bol majetok obstaraný z prostriedkov zriaďovateľa

– majetok, ktorý sa nezačal odpisovať

3. Majetok obce zverený do správy RO, PO – ak bol majetok obstaraný z cudzích prostriedkov, napr. zo ŠR

– majetok, ktorý sa už odpisoval (majetok obstaral zriaďovateľ z cudzích prostriedkov zo ŠR)

4. Majetok obce zverený do správy RO, PO – ak bol majetok obstaraný z cudzích prostriedkov, napr. zo ŠR

– majetok, ktorý sa nezačal odpisovať (majetok obstaral zriaďovateľ z cudzích prostriedkov zo ŠR)

Účet 355 - Zverenie majetku do správy z prostriedkov zriaďovateľa

RO, PO Obec

odpisy, vyradenie – likvidácia

551 / 07x, 08x

355 / 692 584 / 355

vyradenie – zostatková cena pri predaji

541 / 07x, 08x

355 / 692 584 / 355

vyradenie – manká a škody

549, 572 / 07x, 08x

355 / 692 584 / 355

opravné položky

558 / 09x

355 / 692 584 / 355

zrušenie opravnej položky

09x / 658

692 / 355 355 / 584

Účet 355 - Zverenie majetku do správy z cudzích prostriedkov

RO,PO Obec

odpisy, vyradenie – likvidácia

551 / 07x, 08x

355 / 692 584 / 355

384 / 69x

vyradenie – zostatková cena pri predaji

541 / 07x, 08x

355 / 692 584 / 355

384 / 69x

vyradenie – manká a škody

549, 572 / 07x, 08x

355 / 692 584 / 355

384 / 69x

opravné položky

558 / 09x

355 / 692 584 / 355

384 / 69x

zrušenie opravnej položky

09x / 658

692 / 355 355 / 584

69x / 384

- poskytnuté prostriedky zriaďovateľa:

Obec RO, PO

355 AÚ 041 AÚ, 042 AÚ = 355 AÚ

- konečný zostatok výdavkového rozpočtového účtu v RO: 222 = 355 AÚ

Nevyčerpané prostriedky ŠR podľa § 8 ods. 4 – 5 zákona č. 523/2004 Z. z. 

Bežné výdavky s výnimkou miezd, platov, služobných príjmov a ostatných osobných vyrovnaní a odmien vyplácaných na základe dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru, ktoré boli poskytnuté právnickej osobe alebo fyzickej osobe príslušným správcom kapitoly ako bežný transfer po 1. októbri rozpočtového roka a ktoré nebolo možné použiť do konca príslušného rozpočtového roka, možno použiť do 31. marca nasledujúceho rozpočtového roka; ak boli z týchto prostriedkov poskytnuté preddavky podľa § 19 ods. 8 Opatrenia MF SR z 8. augusta 2007 č. MF/16786/2007-31 musia byť finančne vysporiadané rovnako v tomto termíne.

Kapitálové výdavky možno použiť na určený účel aj v nasledujúcich dvoch rozpočtových rokoch po rozpočtovom roku, na ktorý boli rozpočtované.

Prostriedky EÚ, prostriedky ŠR určené na financovanie spoločných programov SR a EÚ a prostriedky ŠR určené na financovanie účelov vyplývajúcich z medzinárodných zmlúv o poskytnutí grantu uzatvorených medzi SR a inými štátmi možno použiť aj v nasledujúcich rozpočtových rokoch až do ich vyčerpania na určený účel.

Vykazovanie nevyčerpaných prostriedkov v zmysle zákona č. 523/2004 Z. z. v z. n. p.:

účet 357 AÚ strana Dal musí byť krytá účtom 221 AÚ strana Má dať

Nevyčerpané prostriedky zo ŠR z roku 2014 použité v roku 2015

Bežný transfer – ŠR

Kapitálový transfer – ŠR

Vrátenie nevyčerpaných prostriedkov zo ŠR poskytnutých prostredníctvom obce zriadenej RO, PO z roku 2014, použitých v roku 2015

Nevyčerpané prostriedky zo ŠR z roku 2014 odvedené v roku 2015 do ŠR

Bežný transfer – ŠR

Kapitálový transfer – ŠR

Nevyčerpané prostriedky zo ŠR:

RO – povinnosť odviesť zriaďovateľovi na osobitný účet

RO, PO:

Odvod prostriedkov zo ŠR zriaďovateľovi:

rozpočtová organizácia 357 / 222

príspevková organizácia 357 / 221 RK

Obec:

Príjem prostriedkov zo ŠR od RO a PO:

zriaďovateľ – príjem od RO 221 / 357

zriaďovateľ – príjem od PO 221 RK / 357

Nevyčerpané prostriedky zriaďovateľa:

RO – povinnosť vrátiť zriaďovateľovi

RO, PO:

Odvod prostriedkov od zriaďovateľa:

rozpočtová organizácia 354 / 222

príspevková organizácia 354 / 221 RK

Obec:

Príjem prostriedkov od zriaďovateľa:

zriaďovateľ – príjem od RO 221 / 584

zriaďovateľ – príjem od PO 221 RK / 584

Nevyčerpané prostriedky ŠR

Zákon č. 523/2004 Z. z. – § 8a Dotácie ods. 7. Použitie dotácií podlieha povinnému zúčtovaniu so ŠR, ktorého spôsob určuje ministerstvo financií, pri zúčtovaní finančných vzťahov so ŠR sa nevyčerpané prostriedky nevracajú, ak ich suma nepresiahne 5 €.

Bežný transfer a kapitálový transfer prijatý z prostriedkov ŠR na činnosť obce

Daň z príjmov PO

podnikateľská činnosť

2014 – splatná daň z príjmov PO zaúčtovaná na základe daňového priznania: 591 / 341

2015 – úhrada splatnej dane: 341 / 221 MRK 637035 III. časť výkazu FIN 1-12

zdaňovaná činnosť

2014 – splatná daň z príjmov PO zaúčtovaná na základe daňového priznania: 591 / 341

2015 – úhrada splatnej dane: 341 / 221 RK 637035 I. časť výkazu FIN 1-12

Vrátené preddavky na daň z príjmov PO: 221 / 341

PČ: 221 MRK 292017 III. časť výkazu FIN1-12/341

HČ: 221 RK 292017 I. časť výkazu FIN1-12/341

Výnosy z prostriedkov ŠR

Usmernenie vo FS č. 2/2005: Právnická osoba a fyzická osoba, ktorej sa poskytli prostriedky ŠR, odvádza do príjmov ŠR skutočný výnos, ktorý z nich vznikol, t. j. po odpočítaní alikvotnej časti poplatkov za vedenie účtov, prípadne celý poplatok, ak ich vedie na samostatnom účte.

Podľa § 31 ods. 1 písm. d) zákona č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy v znení neskorších predpisovje neodvedenie výnosu z verejných prostriedkov – teda aj z prostriedkov ŠR,porušením finančnej disciplíny.

Bežný transfer a kapitálový transfer prijatý z prostriedkov ŠR na činnosť obce

Tvorba fondu prevádzky, údržby a opráv podľa zákona č. 443/2010 Z. z. o dotáciách na rozvoj bývania a o sociálnom bývaní:

Vlastník tvorí fond prevádzky, údržby a opráv ročne minimálne vo výške 0,5 % nákladov na obstaranie nájomného bytu.

Tvorba fondu prevádzky, údržby a opráv (samostatný analytický účet)

Tvorba fondu prevádzky, údržby a opráv (samostatný bankový účet)

Združenie obcí bez právnej subjektivity – spoločná úradovňa

Príklad č. 1

Združenie obcí bez právnej subjektivity (spoločná úradovňa)

• prijímateľom transferu zo ŠR je obec, kde sídli spoločná úradovňa, t. j. všetky prostriedky prichádzajú do spoločnej úradovne, do jednej obce, kde je sídlo združenia
• prostriedky zo ŠR podliehajú ročnému zúčtovaniu

Príklad č. 2

Združenie obcí bez právnej subjektivity (spoločná úradovňa)

• prijímateľom transferu zo ŠR je obec, ktorá je účastníkom združenia na základe zmluvy o združení obcí (t. j. každá obec, ktorá je účastníkom združenia, je prijímateľom bežného transferu zo ŠR)
• jeden z účastníkov združenia je určený ako správca združenia (sídlo združenia)
• obec, ktorá je účastníkom združenia, zasiela transfer zo ŠR spoločnej úradovni
• obec, ktorá je účastníkom združenia, zasiela transfer z vlastných prostriedkov spoločnej úradovni
• prostriedky zo ŠR neprichádzajú na účet združenia, ale na účet každej obce
• prostriedky zo ŠR podliehajú ročnému zúčtovaniu
• vlastné prostriedky obce podliehajú ročnému zúčtovaniu

Účtovanie u účastníkov združenia

Účtovanie u správcu združenia na bankovom účte obce

Účtovanie u správcu združenia na samostatnom bankovom účte združenia

Zúčtovanie u správcu združenia

Zúčtovanie u účastníkov združenia

Príklad č. 3

Združenie obcí bez právnej subjektivity (spoločná úradovňa),

• prijímateľom transferu zo ŠR je obec, ktorá je účastníkom združenia na základe zmluvy o združení obcí (t. j. každá obec, ktorá je účastníkom združenia, je prijímateľom bežného transferu zo ŠR)
• jeden z účastníkov združenia je určený ako správca združenia (sídlo združenia)
• prostriedky zo ŠR neprichádzajú na účet združenia, ale na účet každej obce
• obec, ktorá je účastníkom združenia, zasiela transfer zo ŠR spoločnej úradovni
• prostriedky zo ŠR podliehajú ročnému zúčtovaniu

Účtovanie u účastníkov združenia

Účtovanie u správcu združenia na bankovom účte obce

Účtovanie u správcu združenia na samostatnom bankovom účte združenia

Zúčtovanie u správcu združenia

Zúčtovanie u účastníkov združenia

Príklad č. 4

Združenie obcí bez právnej subjektivity (spoločná úradovňa)

• prijímateľom transferu zo ŠR je obec, kde sídli spoločná úradovňa, t. j. všetky prostriedky prichádzajú do spoločnej úradovne, do jednej obce, kde je sídlo združenia
• jeden z účastníkov združenia je určený ako správca združenia (sídlo združenia)
• obec, ktorá je účastníkom združenia, zasiela transfer z vlastných prostriedkov spoločnej úradovni
• prostriedky zo ŠR podliehajú ročnému zúčtovaniu
• vlastné prostriedky obce podliehajú ročnému zúčtovaniu

Účtovanie u účastníkov združenia

Účtovanie u správcu združenia na bankovom účte obce

Účtovanie u správcu združenia na samostatnom bankovom účte združenia

Zúčtovanie u správcu združenia

Zúčtovanie u účastníkov združenia

Príklad č. 5

Združenie obcí bez právnej subjektivity – bežný transfer (spoločná úradovňa)

• prijímateľom transferu je obec, ktorá je účastníkom združenia na základe zmluvy o združení obcí
• jeden z účastníkov združenia je určený ako správca združenia (sídlo združenia)
• obec, ktorá je účastníkom združenia, zasiela prostriedky zo ŠR spoločnej úradovni na základe FA
• obec, ktorá je účastníkom združenia, zasiela vlastné prostriedky spoločnej úradovni na základe FA

Účtovanie u účastníkov zmluvy

Príklad č. 6

Združenie obcí bez právnej subjektivity – bežný transfer zo ŠR

• prijímateľom transferu je obec, ktorá je jedným z účastníkov zmluvy na základe zmluvy uzavretej na účel uskutočnenia konkrétnej úlohy alebo činnosti (nie na základe zmluvy o združení obcí, t. j. nevzniká spoločná úradovňa)
• obce prijali bežný transfer zo ŠR na uskutočnenie konkrétnej úlohy
• obec, ktorá je účastníkom zmluvy, zasiela transfer zo ŠR do obce, kde je sídlo na základe zmluvy
• prostriedky zo ŠR podliehajú ročnému zúčtovaniu

Účtovanie u účastníkov zmluvy

Účtovanie v obci, kde je sídlo na bankovom účte obce

Účtovanie v obci, kde je sídlo na samostatnom bankovom účte obce v zmysle zmluvy

Zúčtovanie v obci, kde je sídlo v zmysle zmluvy

Zúčtovanie u účastníkov zmluvy

Vrátenie prostriedkov

Zúčtovanie v obci, kde je sídlo v zmysle zmluvy

Zúčtovanie u účastníkov zmluvy

Príklad č. 7

Združenie obcí bez právnej subjektivity – bežný transfer z vlastných prostriedkov

• prijímateľom transferu je obec, ktorá je jedným z účastníkov zmluvy na základe zmluvy uzavretej na účel uskutočnenia konkrétnej úlohy alebo činnosti (nie na základe zmluvy o združení obcí, t. j. nevzniká spoločná úradovňa)
• obec, ktorá je účastníkom zmluvy, zasiela vlastné prostriedky do obce, kde je sídlo na základe zmluvy
• vlastné prostriedky podliehajú ročnému zúčtovaniu

Účtovanie u účastníkov zmluvy

Účtovanie v obci, kde je sídlo na bankovom účte obce

Účtovanie v obci, kde je sídlo na samostatnom bankovom účte obce v zmysle zmluvy

Zúčtovanie v obci, kde je sídlo v zmysle zmluvy

Zúčtovanie u účastníkov zmluvy

Vrátenie prostriedkov

Zúčtovanie v obci, kde je sídlo v zmysle zmluvy

Zúčtovanie u účastníkov zmluvy

Neuhradené faktúry k 31. 12. 2014

Príklad – vyčerpané prostriedky ŠR

Účtovanie o rezervnom fonde a iných peňažných fondoch

Ak má účtovná jednotka otvorený samostatný bankový účet

Ak nemá účtovná jednotka otvorený samostatný bankový účet

Poznámka redakcie:
§ 10 ods. 9 zákona č. 583/2004 Z. z.

Základné pravidlá účtovania rezerv:

• tvorba rezerv sa účtuje na ťarchu nákladov, ich použitie a zrušenie v prospech výnosov
• rezerva sa môže použiť len na účel, na ktorý bola vytvorená
• pokiaľ bola rezerva tvorená na nevyfakturovanú dodávku materiálu alebo dlhodobého majetku, teda na náklady súvisiace s obstaraním majetku, neúčtuje sa jej tvorba na ťarchu nákladov, ale so súvzťažným zápisom na účet majetku; obdobné pravidlo sa uplatňuje aj pri použití alebo zrušení
• spôsob tvorby a použitia rezerv sa realizuje podľa vnútorného predpisu účtovnej jednotky

Pre účtovanie o rezervách sú určené nasledovné súvahové účty:

• Na účte 323 – Krátkodobé rezervy sa účtujú rezervy s predpokladanou dobou vyrovnania pri vzniku najviac jeden rok. Na tomto účte sa účtujú zákonné aj ostatné krátkodobé rezervy, pričom Postupy účtovania požadujú samostatný analytický účet na zákonnú krátkodobú rezervu. Zákonné krátkodobé rezervy v nadväznosti na zákon o dani z príjmov sa tvoria v súvislosti so zdaňovanou činnosťou účtovnej jednotky štátnej správy a samosprávy.
• Na účte 451 – Rezervy zákonné sa účtujú dlhodobé rezervy, ktorých tvorba vyplýva z osobitného predpisu (zákon o dani z príjmov). Zákonné dlhodobé rezervy v nadväznosti na zákon o dani z príjmu sa tvoria v súvislosti so zdaňovanou činnosťou účtovnej jednotky štátnej správy a samosprávy.
• Na účte 459 – Ostatné rezervy sa účtujú ostatné dlhodobé rezervy tvorené v súlade so zásadou opatrnosti.

V rámci nezdaňovanej činnosti sa vytvárajú ostatné rezervy na ťarchu účtov 553 – Tvorba ostatných rezerv z prevádzkovej činnosti a 574 – Tvorba rezerv súvzťažne s účtami 459 – Ostatné rezervy alebo 323 – Krátkodobé rezervy na tieto tituly:

• prebiehajúce a hroziace súdne spory,
• náklady na zostavenie, overenie, zverejnenie účtovnej závierky a výročnej správy týkajúcej sa vykazovaného účtovného obdobia,
• zamestnanecké požitky, ktorými sa chápe vyplácanie odchodného, vyplácanie plnení pre zamestnancov pri životných jubileách alebo pracovných jubileách a iných plnení pre zamestnancov,
• náklady na rekultiváciu pozemku, uzavretie, rekultiváciu a monitorovanie skládky odpadov po jej uzavretí,
• nevyfakturované dodávky a služby,
• iné tituly, ktoré predstavujú významné finančné riziko pre účtovnú jednotku a je pravdepodobné, že budú predstavovať v budúcnosti zníženie ekonomických úžitkov účtovnej jednotky.

Ak sa účtovná jednotka v súlade so svojím vnútorným predpisom rozhodne, že v rámci nezdaňovanej činnosti vytvorí rezervu na titul, ktorý je vymedzený aj v zákone o dani z príjmov, túto rezervu zaúčtuje ako ostatnú rezervu.

V rámci zdaňovanej činnosti sa účtujú rezervy na ťarchu účtu 552 – Tvorba zákonných rezerv z prevádzkovej činnosti súvzťažne s účtami 451 – Rezervy zákonné alebo 323 – Krátkodobé rezervy.

Rezervy na mzdy za nevyčerpané dovolenky a náklady na sociálne a zdravotné poistenie s tým súvisiace sa vytvárajú len v rámci zdaňovanej činnosti na mzdy pracovníkov, resp. zodpovedajúcu časť miezd pracovníkov, ktoré sú účtované v rámci zdaňovanej činnosti. Organizácia, ktorá nemá zdaňovanú činnosť, nevytvára túto rezervu.

Doteraz vytvorené rezervy na tituly, ktoré nie sú vyššie uvedené a účtovná jednotka sa rozhodla, že nie sú významné, sa zrušia z dôvodu zmeny účtovnej metódy k 31. 12. 2014 a účtujú sa súvzťažne s účtom 428 – Nevysporiadaný výsledok hospodárenia minulých rokov.

Opravné položky

Opravné položky sa tvoria v súlade s § 26 zákona o účtovníctve. Tvoria sa na základe zásady opatrnosti, ak je opodstatnené predpokladať, že nastalo prechodné zníženie hodnoty majetku oproti jeho pôvodnému oceneniu, okrem trvalého zníženia hodnoty majetku, ktoré sa účtuje na príslušnom účte účtovej triedy 5 – Náklady.

Tvorba opravnej položky sa účtuje na ťarchu nákladov a v prospech príslušného účtu opravných položiek.

Postup účtovania opravných položiek sa oproti predchádzajúcemu účtovnému obdobiu nemení, okrem účtovania opravných položiek k zásobám, ktoré sa tvoria v účtovných jednotkách kapitoly Ministerstva obrany SR, Ministerstva vnútra SR, Správy štátnych hmotných rezerv, Ministerstva spravodlivosti SR. Ostatné účtovné jednotky – teda napríklad samospráva, vytvárajú opravné položky k zásobám v prípade, ak zníženie ocenenia predstavuje významné riziko pre účtovnú jednotku.

Opravné položky sa zrušia, ak zanikne riziko, na ktoré boli vytvorené. Zúčtovanie opravných položiek sa realizuje znížením alebo zrušením v prospech výnosov a na ťarchu príslušného účtu opravných položiek.

Vytvorené opravné položky, ktoré nespĺňajú podmienky na tvorbu opravných položiek podľa tohto metodického usmernenia, sa k 31. 12. odúčtujú súvzťažne s účtom 428 – Nevysporiadaný výsledok hospodárenia minulých rokov.

Výsledok hospodárenia: Náklady – Výnosy

Účtovný výsledok hospodárenia za účtovné obdobie sa zistí ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6 a nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 5.

Výsledok hospodárenia za účtovné obdobie sa zisťuje ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, preúčtovaním konečných stavov účtov nákladov a konečných stavov účtov výnosov na uzávierkový účet 710 – Účet výsledku hospodárenia.

Postupy účtovania – § 11 Opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky z 8. augusta 2007 č. MF/16786/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovnej osnove pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky v znení neskorších predpisov

Výsledok hospodárenia pred zdanením daňou z príjmov z činnosti, ktorej príjmy sú zdaňované daňou z príjmov, sa zisťuje ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6 a nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 5, okrem účtov 591 a 595.

Účtovanie splatnej dane z príjmov: 591 / 341

Výsledok hospodárenia po zdanení daňou z príjmov – účtovný výsledok hospodárenia sa zistí ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6 a nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 5.

Výsledok hospodárenia v obci vzniká:

1. z vlastnej činnosti obce
2. z bežných transferov poskytnutých zriadeným RO, PO
3. z kapitálových transferov poskytnutých zriadeným RO, PO
4. z bežných transferov a kapitálových transferov poskytnutých cudzím subjektom

Výsledok hospodárenia v obci nevzniká:

1. pri bežných transferoch od cudzích subjektov
2. pri kapitálových transferoch od cudzích subjektov

Poznámka redakcie:
§ 11 zákona č. 419/2007 Z. z.

Účty hlavnej knihy sa uzavrú účtovnými zápismi podľa § 16 zákona.

Konečné stavy účtov účtovej triedy 5 – Náklady sa účtujú na ťarchu účtu 710 – Účet výsledku hospodárenia a konečné stavy účtov účtovej triedy 6 – Výnosy sa účtujú v prospech účtu 710 – Účet výsledku hospodárenia.

Konečné zostatky súvahových účtov sa účtujú podvojne v prospech alebo na ťarchu účtu 702 – Konečný účet súvahový podľa charakteru zostatku. Preúčtovaním konečného zostatku účtu 710 – Účet výsledku hospodárenia na účet 702 sa uzatvoria účtovné knihy.

Pri uzavretí účtovných kníh sa:

- zisťujú obraty jednotlivých účtov,

- zisťujú konečné stavy výsledkových účtov a konečné zostatky súvahových účtov,

- účtujú konečné stavy účtov nákladov v účtovej triede 5 a výnosov v účtovej triede 6,

- zisťuje výsledok hospodárenia pred zdanením daňou z príjmov za účtovné obdobie,

- zisťuje účtovný výsledok hospodárenia ako rozdiel nákladov a výnosov.

Pri uzatvorení účtovných kníh sú údaje účtu 702 – Konečný účet súvahový, účtu 710 – Účet výsledku hospodárenia a údaje z analytických účtov podkladom pre zostavenie účtovnej závierky.

Poznámka redakcie:
§ 16 zákona č. 431/2002 Z. z.