Rozpočtové organizácie majú od roku 2004 s výnimkou roku 2011 oslobodené príjmy z nájomného a predaja majetku od dane, pokiaľ boli zahrnuté v rozpočte od zriaďovateľa. V príspevkových organizáciách bez ohľadu na osobu zriaďovateľa sú uvedené príjmy predmetom zdanenia už od roku 2004, kedy nadobudol účinnosť zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len ZDP).

Platný ZDP v § 41 ods. 1 podmieňuje povinnosť podať daňové priznanie (ďalej len „DP“) u týchto typov daňovníkov špecifikáciou jednotlivých druhov príjmov a to takým spôsobom, že vymedzuje príjmy, pri dosiahnutí ktorých im nevzniká povinnosť podať DP. Pre rok 2019 stále platí, že rozpočtové a príspevkové organizácie ako daňovníci nezriadení alebo nezaložení na podnikanie (zaradené od 1. 1. 2018 do § 12 ods. 3 písm. b) ZDP) nemusia podať DP v prípade, ak v priebehu zdaňovacieho obdobia dosiahli iba tieto dva druhy príjmov:

• príjmy oslobodené od dane,
• príjmy vyberané zrážkou podľa § 43 ZDP.

1. Príjmy oslobodené od dane – § 13, § 13a) až c) a § 52 ZDP

Príjmy vyplývajúce zo základného poslania – tento príjem je zadefinovaný v spoločnom ustanovení pre všetkých daňovníkov nezriadených alebo nezaložených na podnikanie (teda aj pre rozpočtové a príspevkové organizácie) v § 13 ods. 1 písm. a) ZDP. Podľa tohto ustanovenia sú príjmy plynúce z činnosti, na ktorej účel títo daňovníci vznikli alebo ktorá je ich základnou činnosťou vymedzenou osobitným predpisom, okrem príjmov z predaja majetku, príjmov z nájomného, z reklám, z členských príspevkov, ak nie sú oslobodené od dane podľa § 13 ods. 1 písm. b) až g) alebo ods. 2 ZDP, príjmov plynúcich na základe zmluvy o sponzorstve v športe uzatvorenej podľa § 50 a § 51 zákona o športe, príjmov z činností, ktoré sú podnikaním, a príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP oslobodené od dane.

To znamená, že všetky vyššie uvedené príjmy uvedené vo výnimkách podliehajú zdaneniu aj v prípade, ak sú v stanovách, zriaďovacej alebo zakladateľskej listine uvedené ako základná činnosť daňovníkov nezriadených alebo nezaložených na podnikanie.

V rozpočtových organizáciách, v obciach a VÚC sú oslobodené aj príjmy:

• z prenájmu a predaja ich majetku zahrnuté v rozpočte zriaďovateľa podľa § 13 ods. 1 písm. b) ZDP.

V príspevkových organizáciách však tieto príjmy podliehajú zdaneniu aj ak sú uvedené v hlavnej činnosti týchto daňovníkov.

V § 12 odsek 2 ZDP sa medzi príjmy, ktoré sú predmetom dane u daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie (teda aj v rozpočtových a príspevkových organizáciách), doplnili od 1.1.2016 aj príjmy zo sponzorského dosiahnuté na základe zmluvy o sponzorstve v športe uzatvorenej podľa § 50 a § 51 zákona o športe. Prijaté sponzorské od sponzora je zdaniteľným príjmom u daňovníkov nezriadených na podnikanie aj v prípade, ak plynú tieto príjmy v súvislosti s činnosťou, na ktorej účel vznikli alebo ktorá je ich základnou činnosťou.

Ďalšie druhy príjmov oslobodené od dane vo vzťahu k rozpočtovým a príspevkovým organizáciám sa objavujú v ich činnosti skôr sporadicky. Ide napríklad o príjmy uvedené v § 13 ods. 2 písm. c) ZDP ako príjmy vo forme úrokov z preplatku na danizapríčineného správcom dane. Ak správca dane oneskorene vráti preplatok na dani daňovníkovi, je povinný priznať úrok z omeškania podľa § 79 ods. 3 zákona č. 563/2009 Z. z. (ďalej len „daňový poriadok“). Tento druh príjmu je oslobodený od dane vo všetkých rozpočtových aj príspevkových organizáciách a rovnako aj u podnikateľských subjektov.

Rovnako bez zmeny v porovnaní s predchádzajúcimi rokmi sú oslobodené v rozpočtových a príspevkových organizáciách aj príjmy plynúce z grantov, poskytované na základe medzinárodných zmlúv, ktorými je Slovenská republika viazaná, podľa § 13 ods. 2 písm. g) ZDP.

Podľa prechodného ustanovenia § 52 ods. 38 ZDP sú oslobodené od dane z príjmov aj príjmy z úrokov z hypotekárnych záložných listov emitovaných do konca roku 2003, ak boli úroky z nich vyplácané po tomto roku, teda aj v r. 2019. Od 1. 1. 2018 sú oslobodené u vybraných daňovníkov nezriadených alebo nezaložených na podnikanie aj príjmy z reklamy do sumy 20 000 € ročne v nadväznosti na § 13 ods.1 písm. g) ZDP. Ide o nadácie, občianske združenia, neinvestičné fondy a neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby, z čoho vyplýva, že ustanovenie sa nevzťahuje na rozpočtové a príspevkové organizácie.

Príspevok je uvedený v skrátenom znení, celé znenie:

Daňové priznanie rozpočtových a príspevkových organizácií za rok 2019

1. Príjmy oslobodené od dane – § 13, § 13a) až c) a § 52 ZDP
2. Príjmy vyberané zrážkou – § 43 ZDP
3. Príjmy rozpočtovej organizácie, ktorej zriaďovateľom je mesto, a povinnosť podať daňové priznanie
4. Príklad na vyplnenie daňového priznania príspevkovej organizácie za rok 2019, ktorej zriaďovateľom je mesto

Pokračovanie článku je súčasťou predplateného prístupu. Ročný prístup si môžete objednať v našom e-shope: Objednať ročný prístup v e-shope zakon.sk Výhody predplateného prístupu nájdete TU

Chcete mať pravidelné informácie o novinkách a aktuálnej ponuke? Prihláste sa na odber noviniek e-mailom! Odoberať

Získajte prístup k celému obsahu, funkciám a službám

Chcete mať pravidelné informácie o novinkách a aktuálnej ponuke? Prihláste sa na odber noviniek e-mailom. Odoberať