Verejná správa SR - Daňové priznanie rozpočtových a príspevkových organizácií za rok 2023

OBSAH

1. Povinnosť podania daňového priznania

2. Lehota na podanie daňového priznania

3. Spôsob podania daňového priznania

4. Platenie dane

5. Tlačivo daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2023

6. Prílohy daňového priznania a účtovná závierka

7. Riadky daňového priznania relevantné pre rozpočtové a príspevkové organizácie

Na účely zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z.n.p. (ďalej len „ZDP“) sa rozpočtové a príspevkové organizácie považujú za daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie. Títo daňovníci predstavujú samostatnú skupinu daňovníkov, ktorí vzhľadom na vykonávanie osobitných úloh majú oproti iným daňovníkom odlišne stanovený spôsob zdaňovania príjmov, vymedzenie predmetu dane, uplatňovanie daňových výdavkov a výnimky z povinnosti podania daňového priznania za zdaňovacie obdobie.

1. Povinnosť podania daňového priznania

Povinnosť podania daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb (ďalej len „daňové priznanie“) vymedzujú 2 osobitné predpisy:

zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „daňový poriadok“), ktorý upravuje napr. spôsob podania daňového priznania, spôsob určenia vzoru tlačiva daňového priznania a typy daňového priznania,
ZDP, ktorý upravuje povinnosť podania daňového priznania, lehoty na jeho podanie a platenie dane.

V súlade s § 15 daňového poriadku je daňové priznanie povinný podať každý, komu táto povinnosť vyplýva z osobitných predpisov alebo ten koho na to správca dane vyzve. V prípade daňového priznania k dani z príjmom je týmto osobitným predpisom ZDP. Podľa § 41 ods. 1 ZDP je daňové priznanie povinná podať každá právnická osoba bez ohľadu nato, či vykonávala svoju činnosť, dosiahla účtovný zisk alebo stratu alebo dosahovala príjmy a to za predpokladu, že ide o právnickú osobu, ktorá má na území SR svoje sídlo alebo miesto svojho skutočného vedenia.

Daňové priznanie právnická osoba podáva za príslušné zdaňovacie obdobie. Subjekty verejnej správy, ku ktorým patria aj rozpočtové a príspevkové organizácie môžu mať účtovné aj daňové obdobie iba kalendárny rok, t. j. obdobie plynúce od 1. 1. do 31. 12. príslušného roka.

Povinnosť podania daňového priznania k dani z príjmov podľa § 41 ods. 1 ZDP sa vzťahuje aj na rozpočtové a príspevkové organizácie, avšak ZDP vymedzuje situácie kedy títo daňovníci nie sú povinní podať daňové priznanie. Rozpočtové a príspevkové organizácie nemusia podať daňové priznanie, ak v príslušnom zdaňovacom období dosahujú iba príjmy, ktoré:

nie sú predmetom dane podľa § 12 ods. 2 a 7 ZDP,
sú od dane oslobodené podľa § 13 ZDP,
podliehajú zdaneniu daňou vyberanou zrážkou podľa § 43 ZDP.

Príklad č. 1

Príspevková organizácia v rámci svojej hlavnej činnosti prenajíma časť budovy. Je povinná z tohto dôvodu podať daňové priznanie k dani z príjmov?

Príjmy z prenájmu predstavujú pre príspevkovú organizáciu podľa ZDP zdaniteľné príjmy bez ohľadu nato, či sa prenájom uskutočňuje v hlavnej alebo podnikateľskej činnosti. Príspevková organizácia si k tomuto príjmu môže uplatniť výdavky súvisiace s prenájmom do daňových výdavkov za podmienok stanovených v ZDP. Vzhľadom nato, že príjem z prenájmu je zdaniteľným príjmom a nespĺňa podmienky pre nepodanie daňového priznania k dani z príjmov podľa § 41 ods. 1 ZDP, je príspevková organizácia povinná podať toto daňové priznanie.

Príklad č. 2

Rozpočtová organizácia v roku 2023 predala nepotrebný majetok. Je takýto príjem pre rozpočtovú organizáciu predmetom dane a je z tohto dôvodu povinná podať daňové priznanie?

Príjem z predaja majetku je pre rozpočtovú organizáciu vždy predmetom dane. ZDP takýto príjem priamo vymedzuje v § 12 ods. 2 ZDP. Avšak v prípade rozpočtovej organizácie je takýto príjem oslobodený od dane z príjmov podľa § 13 ZDP. Vzhľadom nato, že príjem z predaja majetku je oslobodeným príjmom podľa § 13 ods. 1 písm. b) ZDP, z dôvodu dosiahnutia tohto príjmu rozpočtová organizácia nie je povinná podať daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby.

2. Lehota na podanie daňového priznania

Ak rozpočtovej a príspevkovej organizácii vyplynie povinnosť podania daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, je povinná tak urobiť v lehote podľa § 49 ods. 2 ZDP a to do 3 kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia. Za zdaňovacie obdobie V prípade rozpočtových a príspevkových organizácii, ktorých zdaňovacím obdobím je iba kalendárny rok je tento dátum stanovený na 31. marca nasledujúceho po skončení zdaňovacieho obdobia. Ak posledný deň lehoty na podanie daňového priznania pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, posledným dňom lehoty je najbližší nasledujúci pracovný deň. Uvedené vyplýva z § 27 ods. 4 daňového poriadku.

Za zdaňovacie obdobie 2023 je všeobecná lehota na podanie daňového priznania obce a VÚC stanovená na utorok 2. apríla 2024 (vzhľadom na skutočnosť, že 31. marca pripadá na nedeľu a 1. 4. 2024 je Veľkonočný pondelok, čo je deň pracovného pokoja), ak si daňovník nepredĺži lehotu na podanie daňového priznania podľa § 49 ods. 3 ZDP.

V súlade s § 49 ods. 3 ZDP má daňovník možnosť využiť predlženie lehoty na podanie daňového priznania. Predĺžiť lehotu si príspevková alebo rozpočtová organizácia môže na základe oznámenia podaného správcovi dane v závislosti od zákonom stanovených podmienok.

V prípade predĺženia lehoty na podanie daňového priznania na základe oznámenia je daňovník povinný toto oznámenie podať príslušnému správcovi dane do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania, pričom daňovník si môže predĺžiť túto lehotu najviac o:

3 celé kalendárne mesiace – v tomto prípade daňovník nemusí uvádzať dôvod predĺženia len je povinný v oznámení uviesť novú lehotu, ktorou je koniec kalendárneho mesiaca, v ktorom podá daňové priznanie,
6 celých kalendárnych mesiacov, ak súčasťou príjmov sú zdaniteľné príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí, pričom v oznámení daňovník uvedie skutočnosť o príjmoch plynúcich zo zdrojov v zahraničí a novú lehotu, ktorou je koniec kalendárneho mesiaca, v ktorom podá daňové priznanie. Pre účely predĺženia lehoty na podanie daňového priznania sa „zdaniteľnými príjmami plynúcimi zo zdrojov v zahraničí“ považujú recipročné príjmy uvedené v § 16 ods. 1 ZDP. Takýmito príjmami môžu byť napríklad príjem z nakladania s nehnuteľnosťou umiestnenou v zahraničí, príjem charakteru úrokov alebo licenčných poplatkov plynúci od platiteľa tohto príjmu, ktorý je rezidentom iného zmluvného štátu. Ak by si daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie predlžil lehotu na podanie daňového priznania z dôvodu zdaniteľných príjmov plynúcich zo zdrojov v zahraničí a správca dane následne preverí, že v úhrne zdaniteľných príjmov daňovník neuvádza žiadne príjmy zo zdrojov v zahraničí, upraví lehotu na podanie daňového priznania a dátum splatnosti dane na dátum 1. 7. 2024, nakoľko daňovník podal oznámenie o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania. Súčasne však správca dane uplatní postup podľa § 155 a § 156 daňového poriadku (pokuta a úrok z omeškania za oneskorené podanie daňového priznania a zaplatenie dane).

Oznámenie o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania je povinný daňovník, ktorého zdaňovacím obdobím je kalendárny rok 2023, podať najneskôr do 2. 4. 2024.

Ak daňovník zistí, v podanom oznámení uviedol nesprávne alebo neúplné údaje alebo sa rozhodne, že podá daňové priznanie v inej predĺženej lehote, do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania (do 2. 4. 2024) môže podať nové oznámenie, v ktorom uvedie správne údaje. Túto skutočnosť vyznačí krížikom na úvodnej strane oznámenia a uvedie dátum podania predchádzajúceho oznámenia. Daňovník môže využiť predĺženie lehoty na podanie daňového priznania na základe oznámenia aj v prípade, ak už podal daňové priznanie za zdaňovacie obdobie 2023, ale ešte neuplynula lehota na podanie daňového priznania (2. 4. 2024).

Daňovník po podaní oznámenia o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania môže toto oznámenie vziať späť. Späťvzatie podaného oznámenia o predĺžení lehoty je možné vykonať len v tej lehote, v ktorej môže daňovník oznámiť správcovi dane predĺženie lehoty na podanie daňového priznania, t. j. pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2023 do 2. 4. 2024.

Oznámenie o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania môže využiť aj daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie. Ak však po zaslaní tohto oznámenia následne zistí, že mu za zdaňovacie obdobie 2023 nevyplýva povinnosť podania daňového priznania podľa § 41 ods. 1 ZDP, odporúča sa daňovníkovi, aby správcovi dane oznámil túto skutočnosť.

Oznámenie o predĺžení lehoty má záväznú formu a daňovník je povinný podať ho na tlačive „Oznámenie daňovníka o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania podľa § 49 ods. 3 písm. a) alebo b) zákona o dani z príjmov“, ktoré je zverejnené na webovom sídle Finančnej správy SR (https://pfseform.financnasprava.sk/Formulare/VzoryTlaciv/OZN493v22.pdf).

Upozornenie!

V prípade predĺženia lehoty na podanie daňového priznania alebo lehoty na podanie daňového priznania u daňovníka so zdaňovacím obdobím môže v nadväznosti na § 27 ods. 4 daňového poriadku nastať posun lehoty na podanie daňového priznania v týchto prípadoch: