Verejná správa SR - Daňové priznanie subjektov verejnej správy a územnej samosprávy za rok 2023

OBSAH

1. Povinnosť podania daňového priznania

2. Lehota na podanie daňového priznania

3. Druhy daňových priznaní

4. Spôsob podania daňového priznania

5. Platenie dane

6. Odstránenie nedostatkov v daňovom priznaní

7. Tlačivo daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2023

8. Legislatívne zmeny a riešené situácie z praxe s vplyvom na úpravu tlačiva daňového priznania alebo na vyplnenie uvedeného tlačiva pre daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie

9. Prílohy daňového priznania a účtovná závierka

Subjektom verejnej správy a územnej samosprávy sa na účely tohto príspevku rozumie obec alebo vyšší územný celok (ďalej len „VÚC“). Obec a VÚC je na účely zákona č. 595/2003 Z. z. (ďalej len „ZDP“) súčasťou daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie, ktorí tvoria samostatnú skupinu daňovníkov, ktorí majú oproti iným daňovníkom odlišne stanovený spôsob zdaňovania príjmov, vymedzenie predmetu dane, uplatňovanie daňových výdavkov a výnimky z povinnosti podania daňového priznania za zdaňovacie obdobie.

1. Povinnosť podania daňového priznania

Povinnosť podania daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb (ďalej len „daňové priznanie“) vymedzujú 2 osobitné predpisy:

zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „daňový poriadok“), ktorý upravuje:

spôsob podania daňového priznania
povinnosť podania daňového priznania a spôsob určenia vzoru tlačiva daňového priznania
typy daňového priznania – riadne, opravné a dodatočné daňové priznanie
postup pri odstránení nedostatkov daňového priznania

ZDP, ktorý upravuje povinnosť podania daňového priznania, lehoty na jeho podanie a platenie dane.

V súlade s § 15 daňového poriadku je daňové priznanie povinný podať každý, komu táto povinnosť vyplýva z osobitných predpisov alebo ten koho na to správca dane vyzve. Týmto osobitným predpisom je v prípade daňového priznania k dani z príjmov práve ZDP. V súlade s § 41 ods. 1 ZDP je daňové priznanie povinná podať každá právnická osoba bez ohľadu nato, či vykonávala svoju činnosť, dosiahla účtovný zisk alebo stratu alebo dosahovala príjmy a to za predpokladu, že ide o právnickú osobu, ktorá má na území SR svoje sídlo alebo miesto svojho skutočného vedenia. Zahraničná právnická osoba je povinná podať daňové priznanie, ak na území SR dosahuje príjmy, ktoré podliehajú zdaneniu na území SR prostredníctvom daňového priznania.

Daňové priznanie právnická osoba podáva za príslušné zdaňovacie obdobie. Riadnym zdaňovacím obdobím na účely ZDP môže byť:

kalendárny rok – zdaňovacie obdobie plynúce od 1. 1. do 31. 12. príslušného zdaňovacieho obdobia
hospodársky rok – zdaňovacie obdobie, ktoré rovnako ako kalendárny rok trvá 12 kalendárnych mesiacov, ktoré bezprostredne po sebe nasledujú, avšak toto zdaňovacie obdobie začína prvým dňom akéhokoľvek mesiaca kalendárneho roka s výnimkou januára.

Obec a VÚC ako subjekty verejnej správy môžu mať v súlade s § 3 ods. 3, 4 a 8 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z.n.p. účtovné aj zdaňovacie obdobie iba kalendárny rok.

Povinnosť podania daňového priznania k dani z príjmov sa vzťahuje aj na daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie. ZDP však vymedzuje prípady právnických osôb – daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie, ktorí na základe splnenia podmienok ZDP nie sú povinní za príslušné zdaňovacie obdobie podať daňové priznanie. Podľa podmienok, ktoré platia na všetky formy daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie, nie sú títo daňovníci povinní podať daňové priznanie ak dosahujú iba príjmy, ktoré nie sú predmetom dane alebo príjmy, ktoré podliehajú zdaneniu daňou vyberanou zrážkou.

Obce a VÚC aj napriek tomu, že sú daňovníkmi nezaloženými alebo nezriadenými na podnikanie sú povinné podať daňové priznanie vždy. Táto povinnosť im vyplýva práve z dosahovaných príjmov, ktoré sú predmetom dane. Ide predovšetkým o vlastné príjmy obce a VÚC (výnosy miestnych daní a poplatkov, nedaňové príjmy z vlastníctva a z prevodu vlastníctva majetku, úroky a iné príjmy z finančných prostriedkov, sankcie za porušenie finančnej disciplíny, dary a výnosy dobrovoľných zbierok v prospech obce, podiely na daniach, dotácie zo štátneho rozpočtu a iné príjmy). Prevažná väčšina uvedených príjmov sú predmetom dane a následne sú od dane z príjmov oslobodené podľa § 13 ZDP.

2. Lehota na podanie daňového priznania

Daňové priznanie za predchádzajúce zdaňovacie obdobie je obec alebo VÚC tak ako akýkoľvek iný daňovník povinný podať v súlade s § 49 ods. 2 ZDP v lehote do 3 kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia. V prípade obcí a VÚC, ktoré môžu mať zdaňovacie obdobie iba kalendárny rok je tento dátum stanovený na 31. marca nasledujúceho po skončení príslušného kalendárneho roka. Ak posledný deň lehoty na podanie daňového priznania pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, posledným dňom lehoty je najbližší nasledujúci pracovný deň. Uvedené vyplýva z § 27 ods. 4 daňového poriadku.

Za zdaňovacie obdobie 2023 je všeobecná lehota na podanie daňového priznania obce a VÚC stanovená na utorok 2. apríla 2024 (vzhľadom na skutočnosť, že 31. marca pripadá na nedeľu a 1. 4. 2024 je Veľkonočný pondelok, čo je deň pracovného pokoja), ak si daňovník nepredĺži lehotu na podanie daňového priznania podľa § 49 ods. 3 ZDP.

V súlade s § 49 ods. 3 ZDP má daňovník možnosť využiť predĺženie lehoty na podanie daňového priznania. Predĺžiť lehotu si obec a VÚC môže na základe oznámenia podaného správcovi dane v závislosti od zákonom stanovených podmienok.

V prípade predĺženia lehoty na podanie daňového priznania na základe oznámenia je daňovník povinný toto oznámenie podať príslušnému správcovi dane do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania (2. 4. 2024), pričom daňovník si môže predĺžiť túto lehotu najviac o:

3 celé kalendárne mesiace – v tomto prípade daňovník nemusí uvádzať dôvod predĺženia len je povinný v oznámení uviesť novú lehotu, ktorou je koniec kalendárneho mesiaca, v ktorom podá daňové priznanie,
6 celých kalendárnych mesiacov, ak súčasťou príjmov sú zdaniteľné príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí, pričom v oznámení daňovník uvedie skutočnosť o príjmoch plynúcich zo zdrojov v zahraničí a novú lehotu, ktorou je koniec kalendárneho mesiaca, v ktorom podá daňové priznanie. Pre účely predĺženia lehoty na podanie daňového priznania sa „zdaniteľnými príjmami plynúcimi zo zdrojov v zahraničí“ považujú recipročné príjmy uvedené v § 16 ods. 1 ZDP. Takýmito príjmami môžu byť napríklad príjem z nakladania s nehnuteľnosťou umiestnenou v zahraničí, príjem charakteru úrokov alebo licenčných poplatkov plynúci od platiteľa tohto príjmu, ktorý je rezidentom iného zmluvného štátu. Ak by si obec alebo VÚC predlžila lehotu na podanie daňového priznania z dôvodu zdaniteľných príjmov plynúcich zo zdrojov v zahraničí a správca dane následne preverí, že v úhrne zdaniteľných príjmov daňovník neuvádza žiadne príjmy zo zdrojov v zahraničí, upraví lehotu na podanie daňového priznania a dátum splatnosti dane na dátum 30. 6. 2023, nakoľko daňovník podal oznámenie o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania. Súčasne však správca dane uplatní postup podľa § 155 a § 156 daňového poriadku (pokuta a úrok z omeškania za oneskorené podanie daňového priznania a zaplatenie dane).

Oznámenie o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania je povinný daňovník, ktorého zdaňovacím obdobím je kalendárny rok 2023, podať najneskôr do 2. 4. 2024.

Ak daňovník zistí, že v podanom oznámení uviedol nesprávne alebo neúplné údaje alebo sa rozhodne, že podá daňové priznanie v inej predĺženej lehote, do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania (do 2. 4. 2024) môže podať nové oznámenie, v ktorom uvedie správne údaje.

Túto skutočnosť vyznačí krížikom na úvodnej strane oznámenia a uvedie dátum podania predchádzajúceho oznámenia. Daňovník môže využiť predĺženie lehoty na podanie daňového priznania na základe oznámenia aj v prípade, ak už podal daňové priznanie za zdaňovacie obdobie 2023, ale ešte neuplynula lehota na podanie daňového priznania (2. 4. 2024).

Daňovník po podaní oznámenia o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania môže toto oznámenie vziať späť. Späťvzatie podaného oznámenia o predĺžení lehoty je možné vykonať len v tej lehote, v ktorej môže daňovník oznámiť správcovi dane predĺženie lehoty na podanie daňového priznania, t. j. pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2023 do 2. 4. 2024.

Oznámenie o predĺžení lehoty má záväznú formu a daňovník je povinný podať ho na tlačive „Oznámenie daňovníka o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania podľa § 49 ods. 3 písm. a) alebo b) zákona o dani z príjmov“.

Upozornenie!

V prípade predĺženia lehoty na podanie daňového priznania alebo lehoty na podanie daňového priznania u daňovníka so zdaňovacím obdobím môže v nadväznosti na § 27 ods. 4 daňového poriadku posun lehoty na podanie daňového priznania v týchto prípadoch: