32/DZPaÚ/2020/I

Informácia k novele zákona č. 67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19 v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony Národná rada Slovenskej republiky dňa 22. septembra 2020 schválila zákon č. 264/2020 Z. z., ktorým sa dopĺňa zákon č. 67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19 v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony (ďalej len „zákon č. 264/2020 Z. z.“). Zákon č. 264/2020 Z. z. nadobúda účinnosť dňa 29. septembra 2020.

Predmetom zákona č. 264/2020 Z. z. je zrušenie obdobia pandémie pre aplikáciu konkrétnych opatrení vo finančnej oblasti, pričom medzi tieto opatrenia patria aj opatrenia v oblasti účtovníctva.

Podľa zákona č. 264/2020 Z. z. sa obdobie pandémie považuje 30. septembra 2020 za skončené.

V oblasti účtovníctva sa ukončuje aplikácia opatrení ustanovených v § 20 zákona č. 67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19 v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony (ďalej len „zákon č. 67/2020 Z. z.“), a to:

• Odklad lehôt ustanovených zákonom č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“) a ostatných predpisov, tzn. odklad lehôt súvisiacich s účtovnou závierkou za rok 2019 a ukladanie dokumentov súvisiacich s touto účtovnou závierkou do registra účtovných závierok (ďalej len „RÚZ“), napr. uloženie účtovnej závierky, výročnej správy, správy audítora do RÚZ. Obdobie pandémie sa považuje za skončené 30.09.2020, preto zmeškané povinnosti viažuce sa na zmeškané lehoty je potrebné splniť do 31.12.2020 (do konca tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení pandémie) alebo ak má účtovná jednotka povinnosť podať daňové priznanie k dani z príjmov tak je ich potrebné splniť do 31.10.2020 (do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov podľa § 21 ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z., tzn. do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení obdobia pandémie). Podľa § 27 ods. 4 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok), a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov ak koniec lehoty pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, posledným dňom lehoty je najbližší nasledujúci pracovný deň, tzn. keďže dátum 31.10. 2020 pripadne na sobotu, posledný dňom lehoty bude deň 02.11.2020.
• Oslobodenie od povinností ustanovených zákonom o účtovníctve napr. priebežné vedenie účtovníctva, zostavovanie priebežnej účtovnej závierky, bezodkladné vystavovanie účtovných dokladov. Tieto povinnosti je účtovná jednotka povinná splniť v nadväznosti na ukončenie obdobia pandémie podľa zákona č. 264/2020 do 31.12.2020.
• Predĺženie lehoty na uloženie pokuty podľa zákona o účtovníctve. Obdobie pandémie sa považuje za skončené dňa 30.09.2020, tzn. trvanie obdobia pandémie od 12.03.2020 do 30.09.2020 je v rozsahu 203 dní. Tento počet dní sa nezapočítava do lehoty na uloženie pokuty podľa zákona o účtovníctve, ktorá začala plynúť pred začatím obdobia pandémie (pred 12.03.2020), tzn. lehoty na uloženie pokuty podľa § 38 ods. 8 zákona o účtovníctve sa predlžujú o 203 dní – k poslednému dňu lehoty, ktorá uplynula v období pandémie sa priráta 203 dní.

Osobitnú skupinu účtovných jednotiek tvoria účtovné jednotky, ktoré sú subjektmi verejnej správy, ktoré okrem účtovných závierok predkladajú MF SR aj ďalšie údaje a informácie (potrebné napr. na účely štátneho výkazníctva, účely na zostavenia návrhu rozpočtu verejnej správy a pod.). Podrobnejšie bude o povinnostiach súvisiacich so zákonom č. 264/2020 Z. z., ktorým sa dopĺňa zákon č. 67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19 v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony, ktoré sa týkajú tejto skupiny účtovných jednotiek, informovať MF SR.

Príklady:

Lehota na zostavenie a uloženie účtovnej závierky do RÚZ za kalendárny rok 2019

1. Účtovná jednotka, ktorou je obchodná spoločnosť alebo družstvo, má účtovné obdobie kalendárny rok, nezisková organizácia, ktorá má povinnosť podať daňové priznanie, a fyzická osoba – podnikateľ, pričom nemá predĺženú lehotu na podanie daňového priznania. Za účtovné obdobie 2019 je povinná zostaviť k 31.12.2019 riadnu účtovnú závierku. Keďže nemá predĺženú lehotu na podanie daňového priznania, lehota na zostavenie a uloženie riadnej účtovnej závierky k 31.12.2019 do RÚZ je do 31.03.2020. Z dôvodu začatia obdobia pandémie od 12.03.2020 zákonom č. 67/2020 Z. z. sa lehota na uloženie účtovnej závierky do RÚZ predĺžila. Obdobie pandémie sa podľa zákona č. 264/2020 Z. z. považuje za skončené 30.09.2020, preto povinnosť podať daňové priznanie má účtovná jednotka do 02.11.2020, tzn. vyššie uvedená účtovná jednotka má povinnosť riadnu účtovnú závierku k 31.12.2019 zostaviť a uložiť do RÚZ do 02.11.2020.
   
   Rovnako lehota do 02.11.2020 platí aj v prípade, ak účtovná jednotka mala predĺženú lehotu na podanie daňového priznania do 30.06.2020.
   
   
2. Účtovná jednotka, ktorou je občianske združenie alebo cirkevná organizácia, má účtovné obdobie kalendárny rok, pričom nemá povinnosť za toto obdobie podať daňové priznanie. Lehota na zostavenie účtovnej závierky je stanovená do 30.06.2020.
   Z dôvodu začatia obdobia pandémie od 12.03.2020 podľa zákona č. 67/2020 Z. z. sa lehota na uloženie účtovnej závierky do RÚZ predĺžila. Obdobie pandémie sa podľa zákona č. 264/2020 Z. z. považuje za skončené k 30.09.2020, občianske združenie alebo cirkevná organizácia má povinnosť zostaviť účtovnú závierku za rok 2019 do 31.12.2020.
   
   

Lehota na zostavenie a uloženie účtovnej závierky do RÚZ účtovnými jednotkami s účtovným obdobím hospodársky rok

Účtovná jednotka, ktorou je obchodná spoločnosť alebo družstvo, uplatňuje hospodársky rok v trvaní od 01.05.2019 do 30.04.2020, nemá predĺženú lehotu na podanie daňového priznania. Za účtovné obdobie hospodárskeho roka je povinná k 30.04.2020 zostaviť riadnu účtovnú závierku. Keďže nemá predĺženú lehotu na podanie daňového priznania, lehota na zostavenie a uloženie riadnej účtovnej závierky za toto obdobie do RÚZ je do 31.07.2020. Z dôvodu trvania obdobia pandémie sa lehota na uloženie účtovnej závierky do RÚZ predĺžila podľa zákona č. 67/2020 Z. z. Obdobie pandémie sa podľa zákona č. 264/2020 Z. z. považuje za skončené k 30.09.2020, preto povinnosť podať daňové priznanie má obchodná spoločnosť alebo družstvo do 02.11.2020, tzn. obchodná spoločnosť alebo družstvo má povinnosť riadnu účtovnú závierku k 30.04.2020 zostaviť a uložiť do RÚZ do 02.11.2020.

Rovnako lehota do 02.11.2020 platí aj v prípade, ak účtovná jednotka mala predĺženú lehotu na podanie daňového priznania do 31.10.2020 a v rovnakej lehote má povinnosť riadnu účtovnú závierku k 30.04.2020 zostaviť a uložiť do RÚZ.

Lehota na zostavenie a uloženie účtovnej závierky do RÚZ účtovnými jednotkami s mimoriadnym účtovným obdobím

Účtovná jednotka, ktorou je obchodná spoločnosť, dňa 15.03.2020 vstúpila do likvidácie. Účtovná jednotka je povinná za obdobie pred vstupom do likvidácie zostaviť mimoriadnu účtovnú závierku k 14.03.2020. Ak nemá predĺženú lehotu na podanie daňového priznania, lehota na zostavenie a uloženie mimoriadnej účtovnej závierky k 14.03.2020 do RÚZ je do 30.06.2020. Keďže posledný deň lehoty uplynul v období pandémie, ktoré sa považuje podľa zákona č. 264/2020 Z. z. za skončené k 30.09.2020, povinnosť podať daňové priznanie má obchodná spoločnosť do 02.11.2020, tzn. obchodná spoločnosť je povinná mimoriadnu účtovnú závierku k 14.03.2020 zostaviť a uložiť do RÚZ do 02.11.2020.

Rovnako lehota 02.11.2020 platí aj v prípade, ak účtovná jednotka mala predĺženú lehotu na podanie daňového priznania o 3 kalendárne mesiace, tzn. do 30.09.2020 a obdobie pandémie sa podľa zákona č. 264/2020 Z. z. považuje za skončené k 30.09.2020, tzn. obchodná spoločnosť je povinná mimoriadnu účtovnú závierku k 14.03.2020 zostaviť a uložiť do RÚZ do 02.11.2020.

Lehoty súvisiace s overením účtovnej závierky audítorom a s výročnou správou

1. Účtovná jednotka, ktorou je obchodná spoločnosť, má účtovné obdobie kalendárny rok a za rok 2019 má povinnosť mať účtovnú závierku overenú audítorom a v nadväznosti na túto povinnosť je povinná vyhotoviť výročnú správu. Lehota na overenie riadnej účtovnej závierky audítorom, na uloženie správy audítora do RÚZ a tiež lehota na overenie výročnej správy vyhotovenej k tejto účtovnej závierke audítorom a na jej uloženie do RÚZ za účtovné obdobie 2019 je 31.12.2020. Na túto lehotu nemajú opatrenia zákona č. 67/2020 Z. z. vplyv.
2. Účtovná jednotka, ktorou je obchodná spoločnosť, má účtovné obdobie hospodársky rok v trvaní od 01.06.2018 do 31.05.2019, má povinnosť mať účtovnú závierku za toto obdobie overenú audítorom a v nadväznosti na túto povinnosť je povinná vyhotoviť výročnú správu. Lehota na overenie riadnej účtovnej závierky audítorom, na uloženie správy audítora do RÚZ a tiež lehota na overenie výročnej správy vyhotovenej k tejto účtovnej závierky audítorom a na jej uloženie do RÚZ za účtovné obdobie od 01.06.2018 do 31.05.2019 uplynie 31.05.2020. Obchodná spoločnosť vyššie uvedené povinnosti nesplnila do začatia obdobia pandémie (12.03.2020). Keďže posledný deň vyššie uvedenej lehoty uplynul počas obdobia pandémie, ktoré sa považuje podľa zákona č. 264/2020 Z. z. za skončené k 30.09.2020 predlžuje sa táto lehota podľa zákona č. 67/2020 Z. z. o 3 kalendárne mesiace, tzn. do 31.12.2020.
3. Účtovná jednotka, ktorou je občianske združenie alebo cirkevná organizácia, má účtovné obdobie kalendárny rok, pričom nemá povinnosť za toto obdobie podať daňové priznanie, ale má povinnosť auditu z titulu prijatia podielu zaplatenej dane viac ako 35.000 eur. Lehota na zostavenie účtovnej závierky je stanovená do 30.06.2020. Z dôvodu začatia obdobia pandémie od 12.03.2020 podľa zákona č. 67/2020 Z. z. sa lehota na uloženie účtovnej závierky do RÚZ predĺžila. Obdobie pandémie sa podľa zákona č. 264/2020 Z. z. považuje za skončené k 30.09.2020. Občianske združenie alebo cirkevná organizácia má povinnosť zostaviť účtovnú závierku za rok 2019 a uložiť do RÚZ 31.12.2020. Lehota na overenie riadnej účtovnej závierky audítorom, na uloženie správy audítora do RÚZ a tiež lehota na overenie výročnej správy vyhotovenej k tejto účtovnej závierke audítorom a na jej uloženie do RÚZ za účtovné obdobie 2019 je 31.12.2020. Na túto lehotu nemajú opatrenia zákona č. 67/2020 Z. z. vplyv.

Lehoty súvisiace plneniami povinností v zmysle § 20 ods. 2 zákona č. 67/2020 Z. z.

1. Účtovná jednotka, ktorou je obchodná spoločnosť, má účtovné obdobie hospodársky rok v trvaní od 01.04.2019 do 31.03.2020. V zmysle § 29 zákona o účtovníctve je povinná vykonať inventarizáciu k 31.03.2020. Ak obchodná spoločnosť vykonáva inventarizáciu hmotného majetku k 31.03.2020, pričom fyzickú inventúru hmotného majetku nestihla vykonať pred obdobím pandémie, lehota na vykonanie inventúry podľa zákona č. 67/2020 Z. z. sa posunula, tzn. nemusí ju vykonať do 30.04.2020 (§ 30 ods. 4 zákona o účtovníctve). Zároveň je povinná dodržať lehotu na uloženie účtovnej závierky do RÚZ v zmysle zákona o účtovníctve a v nadväznosti na zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Obdobie pandémie, ktoré sa považuje podľa zákona č. 264/2020 Z. z. za skončené 30.09.2020, povinnosť uložiť účtovnú závierku zostavenú k 31.03.2020 do RÚZ má účtovná jednotka do 02.11.2020, tzn. aj povinnosť inventúry a samotnej inventarizácie je potrebné vykonať, tak aby táto lehota na uloženie účtovnej závierky do RÚZ bola splnená, pritom sa musí preukázať stav hmotného majetku k 31.03.2020 údajmi fyzickej inventúry upravenými o prírastky a úbytky uvedeného majetku za dobu od skončenia fyzickej inventúry do konca účtovného obdobia, prípadne za dobu od začiatku nasledujúceho účtovného obdobia do dňa skončenia fyzickej inventúry v prvých mesiacoch tohto účtovného obdobia.
2. Účtovná jednotka, ktorou je obchodná spoločnosť, má účtovné obdobie hospodársky rok v trvaní od 01.08.2018 do 31.09.2019. Účtovnú závierku za toto obdobie účtovná jednotka schválila dňa 10.03.2020. Povinnosť uložiť oznámenie o dátume schválenia účtovnej závierky (do 15 dní od schválenia účtovnej závierky) si účtovná jednotka do 12.03.2020 do začatia obdobia pandémie nesplnila. Keďže posledný deň tejto lehoty uplynie počas obdobia pandémie a obdobie pandémie sa zákonom č. 264/2020 Z. z. považuje za skončené k 30.09.2020 predlžuje sa táto lehota podľa zákona č. 67/2020 Z. z. o 3 kalendárne mesiace, tzn. do 31.12.2020.

Vypracovalo: Finančné riaditeľstvo SR Banská Bystrica
Odbor daňovej metodiky
september 2020