1. Zostavenie konsolidovanej účtovnej závierky
2. Súvahové konsolidačné operácie
3. Výsledkové konsolidačné operácie
4. Odsúhlasovanie vzájomných vzťahov
5. Vykazovanie a odsúhlasovanie vzájomných vzťahov v RISSAM
6. Konsolidačné tabuľky pre spracovanie konsolidácie v systéme RISSAM

Konsolidovaná účtovná závierka – legislatívny rámec

Konsolidovanú účtovnú závierku účtovnej jednotky verejnej správy zostavuje obec na základe individuálnych účtovných závierok:

• zriadených rozpočtových organizácií,
• zriadených príspevkových organizácií,
• dcérskych účtovných jednotiek podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej aj „zákon o účtovníctve“).

Konsolidovanú účtovnú závierku miest a obcí v súlade so zákonom o účtovníctve overuje audítor.

Povinnosti účtovnej jednotky zahrnovanej do konsolidovanej účtovnej závierky sú jednoznačné zadefinované v § 22a ods. 5 zákona o účtovníctve:

• poskytnutie individuálnej účtovnej závierky,
• poskytnutie ostatných informácií potrebných pre zostavenie konsolidovanej účtovnej závierky,
• a to všetko v termíne a štruktúre stanovenej konsolidátorom (v RISSAM alebo mimo RISSAM).

Účtovná jednotka, ktorou je obec alebo vyšší územný celok, ktorá musí mať účtovnú závierku overenú audítorom, je povinná vyhotovovať výročnú správu, ktorej súlad s účtovnou závierkou zostavenou za to isté účtovné obdobie musí byť overený audítorom.

Ak má účtovná jednotka zostavujúca konsolidovanú účtovnú závierku povinnosť zostaviť aj individuálnu výročnú správu, môže údaje z individuálnej výročnej správy uviesť v konsolidovanej výročnej správe a individuálnu výročnú správu nemusí zostaviť ako samostatný dokument.

Konsolidovaná účtovná závierka miest a obcí sa ukladá v elektronickej podobe do registra účtovných závierok do 20.6. nasledujúceho účtovného obdobia, za ktoré sa zostavuje. Konsolidovaná výročná správa sa ukladá v elektronickej podobe do registra účtovných závierok do konca nasledujúceho účtovného obdobia, za ktoré sa zostavuje.

Register účtovných závierok je miestom, kde sa budú nachádzať štruktúrované aj neštruktúrované časti konsolidovanej účtovnej závierky:

1. súvaha – štruktúrované dáta,
2. výkaz ziskov a strát – štruktúrované dáta,
3. poznámky – textová časť,
4. poznámky – tabuľková časť (štruktúrované dáta),
5. titulná strana účtovnej závierky.

Ďalším právnym predpisom upravujúcim zostavenie konsolidovanej účtovnej závierky vo verejnej správe je Opatrenie MF SR zo 17. decembra 2008 č. MF/27526/2008-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o metódach a postupoch konsolidácie vo verejnej správe a podrobnosti o usporiadaní a označovaní položiek konsolidovanej účtovnej závierky vo verejnej správe, v znení opatrenia MF SR z 9. decembra 2009 č. MF/22110/2009-31, opatrenia MF SR z 11. decembra 2013 č. MF/19567/2013-31 a v znení opatrenia MF SR z 10. decembra 2014 č. MF/21230/2014-31.

Terminológia – základné pojmy

Základným cieľom konsolidovanej účtovnej závierky je poskytnúť informácie o konsolidovanom celku ako o jednej ekonomickej jednotke, aby sa zabezpečilo lepšie riadenie konsolidovaného celku, jeho majetku a záväzkov, nákladov a výnosov.

Konsolidovaným celkom verejnej správy je materská účtovná jednotka verejnej správy a všetky dcérske, spoločné a pridružené účtovné jednotky verejnej správy.

Materská účtovná jednotka verejnej správy je účtovná jednotka, ktorá je mestom alebo obcou, ak má zriadenú rozpočtovú organizáciu, príspevkovú organizáciu alebo dcérsku účtovnú jednotku v súlade s § 22 ods. 4 zákona o účtovníctve.

Zákon o účtovníctve definuje dcérsku účtovnú jednotku nepriamo prostredníctvom uvedenia práv, ktoré má v dcérskej účtovnej jednotke materská účtovná jednotka nasledovne:

Materskou účtovnou jednotkou sa teda rozumie účtovná jednotka, ktorá je mestom alebo obcou a ktorá v obchodnej spoločnosti:

• má väčšinu hlasovacích práv v účtovnej jednotke alebo
• má právo vymenúvať alebo odvolávať väčšinu členov štatutárneho orgánu alebo dozorného orgánu účtovnej jednotky a súčasne je jej spoločníkom alebo jej akcionárom, alebo
• má právo ovládať účtovnú jednotku, ktorej je spoločníkom alebo akcionárom na základe dohody uzavretej s touto účtovnou jednotkou alebo na základe spoločenskej zmluvy alebo stanov tejto účtovnej jednotky, ak to umožňuje právo štátu, ktorým sa riadi táto účtovná jednotka, alebo
• je spoločníkom alebo akcionárom účtovnej jednotky a väčšina členov štatutárneho orgánu alebo dozorného orgánu účtovnej jednotky vykonávajúcich svoju funkciu v priebehu účtovného obdobia a v bezprostredne predchádzajúcom účtovnom období až do zostavenia konsolidovanej účtovnej závierky bola vymenovaná výlučne prostredníctvom výkonu hlasovacích práv spoločníka alebo akcionára, ktorý je materskou účtovnou jednotkou, alebo
• je spoločníkom alebo akcionárom a na základe dohody s inými jej spoločníkmi alebo akcionármi má väčšinu „hlasovacích práv.“

Dcérsku, spoločnú a pridruženú účtovnú jednotku ako súčasť konsolidovaného celku definuje aj Opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky zo 17. decembra 2008 č. MF/27526/2008-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o metódach a postupoch konsolidácie vo verejnej správe a podrobnosti o usporiadaní a označovaní položiek konsolidovanej účtovnej závierky vo verejnej správe v znení neskorších predpisov takto:

• dcérskou účtovnou jednotkou verejnej správy je účtovná jednotka, ktorá je rozpočtovou organizáciou, príspevkovou organizáciou alebo dcérskou účtovnou jednotkou podľa § 22 ods. 4 zákona o účtovníctve mesta alebo obce,
• spoločnou účtovnou jednotkou verejnej správy je účtovná jednotka, v ktorej má iná účtovná jednotka verejnej správy majetkovú účasť a ktorá nie je dcérskou účtovnou jednotkou verejnej správy tejto inej účtovnej jednotky verejnej správy, pričom táto iná účtovná jednotka verejnej správy na základe zmluvy alebo na základe právnych predpisov spolu s ďalšou alebo ďalšími účtovnými jednotkami spoločne vykonávajú v tejto účtovnej jednotke verejnej správy rozhodujúci vplyv,
• pridruženou účtovnou jednotkou verejnej správy je účtovná jednotka, v ktorej iná účtovná jednotka verejnej správy vykonáva podstatný vplyv, ktorým je najmenej 20 % podiel na hlasovacích právach a ktorá nie je ani dcérskou účtovnou jednotkou verejnej správy, ani spoločnou účtovnou jednotkou verejnej správy.

Materská účtovná jednotka je konsolidujúcou účtovnou jednotkou.

Dcérske, spoločné a pridružené účtovné jednotky sú konsolidované účtovné jednotky.

Konsolidovaná účtovná závierka zobrazuje vernejšie a pravdivejšie finančnú situáciu daného konsolidovaného celku ako individuálne účtovné závierky jednotlivých účtovných jednotiek konsolidovaného celku.

V konsolidovanej účtovnej závierke sú zobrazené len vzťahy s účtovnými jednotkami mimo konsolidovaného celku. Vzájomné vzťahy medzi účtovnými jednotkami daného konsolidovaného celku (t. j. vzájomné pohľadávky, záväzky, náklady a výnosy) sú v rámci konsolidačných úprav eliminované.

Príklad

Obec založila obchodnú spoločnosť peňažným vkladom vo výške 50 000 eur v roku 2018. V roku 2021 zvýšila základné imanie obchodnej spoločnosti o 60 000 eur. Na zvýšenie základného imania použila peňažné prostriedky z prijatého úveru.

Súvaha obce

Súvaha obchodnej spoločnosti

Obec zostavila agregovanú súvahu za svoj konsolidovaný celok. V rámci konsolidačných operácií bola eliminovaná finančná investícia obce v obchodnej spoločnosti so základným imaním obchodnej spoločnosti.

v eurách

Agregovaná súvaha:

• aktíva 430 000 eur (obec 285 000 eur + obchodná spoločnosť 145 000 eur)
• pasíva 430 000 eur (obec 285 000 eur + obchodná spoločnosť 145 000 eur)

Konsolidovaná súvaha:

• aktíva 320 000 eur (po eliminácii finančnej investície 430 000 eur – 110 000 eur)
• pasíva 320 000 eur (po eliminácii základného imania vykázaného v agregovanej súvahe ako ostatné fondy 430 000 eur – 110 000 eur)

Eliminačné operácie predstavujú nielen zníženie bilančnej sumy, ale aj zmenu štruktúry súvahy.

Metódy konsolidácie

Rozdelenie konsolidovaných účtovných jednotiek na dcérske, spoločné, pridružené a ostatné je dôležité pre určenie spôsobu zahrnutia týchto účtovných jednotiek do konsolidovanej účtovnej závierky.

Spôsob zahrnutia účtovných jednotiek do konsolidovanej účtovnej závierky

• dcérske účtovné jednotky sa do konsolidovanej účtovnej závierky zahrnujú metódou úplnej konsolidácie,
• spoločné účtovné jednotky metódou podielovej konsolidácie alebo metódou vlastného imania,
• pridružené účtovné jednotky metódou vlastného imania.

Metóda úplnej konsolidácie

Pri aplikácii metódy úplnej konsilodácie sa preberá majetok a záväzky, náklady a výnosy dcérskej účtovnej jednotky do konsolidovanej účtovnej závierky v plnej výške nezávisle od toho, či materská účtovná jednotka má 100 % alebo menší podiel v dcérskej účtovnej jednotke.

Ak má materská účtovná jednotka podiel v dcérskej účtovnej jednotke menej ako 100 %, napr. 51 %, v konsolidovanej účtovnej závierke sa vykáže 49 % podiel na vlastnom imaní dcérskej účtovnej jednotky v samostatnom riadku ako podiely iných spoločníkov.

Metódou úplnej konsolidácie sa do konsolidovanej účtovnej závierky zahrnujú dcérske účtovné jednotky verejnej správy, ktorými sú:

• rozpočtové organizácie zriadené materskou účtovnou jednotkou verejnej správy,
• príspevkové organizácie zriadené materskou účtovnou jednotkou verejnej správy.

Pokiaľ materská spoločnosť ovláda obchodnú spoločnosť, je aj táto obchodná spoločnosť dcérskou účtovnou jednotkou.

Neziskové organizácie, nadácie, spolky, združenia a podobne nie sú dcérskymi účtovnými jednotkami. Nie sú ani spoločnými účtovnými jednotkami či pridruženými účtovnými jednotkami. Preto sa nezahrnú do konsolidovanej účtovnej závierky mesta alebo obce.

Postup pri zostavení konsolidovanej účtovnej závierky:

• prispôsobenie účtovných závierok dcérskych účtovných jednotiek jednotným predpisom pre konsolidovanú účtovnú závierku (na spoločný základ),
• vytvorenie súčtovej (agregovanej) súvahy a súčtového (agregovaného) výkazu ziskov a strát,
• konsolidácia (eliminácia) všetkých transakcií medzi konsolidovanými účtovnými jednotkami,
• zistenie výšky podielov iných (menšinových) spoločníkov na majetku, záväzkoch, nákladoch a výnosoch obchodnej spoločnosti a ich samostatné vykázanie v súvahe a vo výkaze ziskov a strát.

Príspevok je uvedený v skrátenom znení, celé znenie nájdete tu: