Príspevková organizácia – stredná odborná škola zriadená VÚC, popri svojej základnej činnosti dosiahla aj príjmy z podnikateľskej činnosti, ktorú vykonávala so súhlasom zriaďovateľa a dosiahla aj príjmy z prenájmu a predaja majetku.

Celkový výsledok hospodárenia za rok 2015 vykázala v účtovníctve nasledovne:

Súčet výnosov na účtoch účtovej triedy 6 vo výške 569 820,40 €

Súčet nákladov na účtoch účtovej triedy 5 vo výške 553 180,79 €

Hospodársky výsledok pred zdanením +16 639,61 €

V analytickom členení bol zaúčtovaný výsledok hospodárenia takto:

Výsledok hospodárenia – riadok 100 tlačiva DP

Položka č. 1:
V riadku 100 tlačiva DP uvedie príspevková organizácia výsledok hospodárenia z celej činnosti, zisk vo výške +16 639,61 € a tento číselný údaj prenesie aj do riadka 1 tabuľky C1.

V riadku 2 tabuľky C1 uvedie výsledok hospodárenia pred zdanením z hlavnej (nezdaňovanej) činnosti vo výške +10,10 €.

V riadku 3 tabuľky C1 uvedie výsledok hospodárenia pred zdanením zo zdaňovanej činnosti v sume + 16 629,51 €. Súčet riadkov 2 a 3 tabuľky C1 sa musí rovnať výslednej sume na riadku 1 tabuľky C1 (10,10 + 16 629,51 € = +16 639,61 €).

V riadku 4 tabuľky C1 uvedie zisk z predaja majetku v sume 166 €. Príspevková organizácia predala v máji 2015 auto za 3 500 € (jeho obstarávacia cena bola 8 000 €, zaradené do používania bolo v máji 2012), ktoré používala v podnikateľskej činnosti a jeho daňová zostatková cena k 31. 12. 2014 bola vo výške 2 667 €. Súčasne si môže uplatniť obec do daňových výdavkov pri predaji auta v r. 2015 pomernú časť odpisov v roku predaja (za mesiace január až apríl 2015) vo výške 667 €. Dosiahnutý zisk z predaja vo výške 166 € [3 500 – (2 667 + 667) = 166] uvedie na riadku 4 tabuľky C1, ktorý je aj súčasťou celkového výsledku hospodárenia uvedeného na r. 100 tlačiva DP.

Do riadka 5 tabuľky C1 uvedie príspevková organizácia príjem z nájomného jednej miestnosti budovy školy vo výške 2 600 €, ktorý je aj súčasťou celkového výsledku hospodárenia uvedeného na r. 100 tlačiva DP.

Pri predaji majetku sa v príspevkových organizáciách uplatnia výdavky podľa § 17 ods. 16 ZDP v závislosti od toho, či majetok bol alebo nebol používaný na zdaňovanú činnosť, resp. iba na základnú činnosť určenú v zriaďovacej listine.

1. Ak majetok nebol používaný na činnosť, z ktorej príjmy boli predmetom dane, príspevková organizácia nemá možnosť v čase predaja zahrnúť daňové odpisy z tohto majetku do základu dane, lebo ani príjmy súvisiace s týmto majetkom nepodliehali zdaneniu. Podľa ustanovenia § 17 ods. 16 ZDP sa pri predaji takéhoto majetku zahŕňa do základu dane rozdiel, o ktorý príjem z predaja prevyšuje cenu, v ktorej bol majetok ocenený v účtovníctve pri jeho nadobudnutí, prípadne zvýšenú o náklady preukázateľne vynaložené na jeho technické zhodnotenie (nadstavba, prístavba, stavebná úprava, rekonštrukcia a modernizácia). Zdaneniu teda podlieha iba zisk z predaja majetku; ak by príspevková organizácia dosiahla stratu z predaja majetku, je súčasťou výsledku hospodárenia z hlavnej činnosti.

2. Ak ide o predaj dlhodobého hmotného majetku, ktorý bol používaný na činnosti, z ktorých príjmy sú predmetom dane podľa § 12 ods. 2 ZDP (majetok sa používal na zdaňovanú činnosť), do základu dane sa zahrnie rozdiel medzi príjmom z predaja tohto majetku a vstupnou cenou podľa § 25 ZDP, ktorou bol majetok ocenený pri jeho nadobudnutí, zníženou o daňové odpisy uplatnené ako daňový výdavok podľa § 27 alebo § 28 ZDP. Predmetom zdanenia je teda zisk z predaja majetku, pričom ako výdavok možno uplatniť daňovú zostatkovú cenu v nadväznosti na § 25 ods. 1 písm. d) a § 22 ods. 12 ZDP.

Ak teda príspevková organizácia predala auto, ktoré využívala v minulosti na podnikateľskú činnosť, postupuje pri uplatnení daňových výdavkov z titulu vyradenia odpisovaného majetku tak, že do základu dane zahrnie daňovú zostatkovú hodnotu vrátane alikvotnej časti odpisov za mesiace január až apríl 2015 (v tomto prípade bude uplatnený daňový výdavok vo výške 2 667 + 667= 3 334 €).

Riadok 120

Na riadku 120 sa vykazujú položky, ktoré u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva pre účely ich zahrnutia do zdaniteľných príjmov sú podmienené skutočným prijatím a boli účtované do výnosov v predchádzajúcich účtovných a zdaňovacích obdobiach, ale prijaté boli v aktuálnom zdaňovacom období, za ktoré je podávané DP. Na tomto riadku sa od r. 2016 budú uvádzať u veriteľa prijaté marketingové štúdie a náklady na prieskum trhu, ktoré sú podmienené u daňovníkov účtujúcich v podvojnom účtovníctve ich skutočným prijatím a účtované boli do výnosov v r. 2015 podľa § 17 ods. 19 písm. c) ZDP účinného od 1. 1. 2015.

Upozornenie:
Na riadku 120 sa uvádzajú aj výnosové zmluvné pokuty, úroky z omeškania, poplatky z omeškania a paušálne náhrady spojené s vymáhaním pohľadávky podľa § 17 ods. 19 ZDP platného do 31. 12. 2014, ktoré boli účtované do výnosov v r. 2014 v predchádzajúcich účtovných obdobiach a prijaté boli v r. 2015 a neskôr.

Položka č. 2:
V roku 2013 príspevková organizácia účtovala v podnikateľskej činnosti zmluvnú pokutu v sume 85 € do výnosov, ktorú jej však odberateľ uhradil až v marci 2015. Zmluvná pokuta ako súčasť výsledku hospodárenia uvedeného na r. 100 v zdaňovacom období roku 2013 znižovala základ dane, lebo nebola v roku jej účtovania prijatá. V roku 2015 prijatá zmluvná pokuta je výnosom podliehajúcim zdaneniu na r. 120 tlačiva DP v sume 85 €.

Výdavky, ktoré nie sú daňovými výdavkami – súčasne aj tabuľka A v III. časti DP – r. 130 tlačiva DP

Náplňou r. 130 sú všetky náklady zaúčtované v účtovníctve príslušného zdaňovacieho obdobia, ktoré však podľa § 19, resp. § 21 ZDP nie sú považované za daňové výdavky. Pre účely jeho naplnenia je však potrebné najskôr vyplniť tabuľku A v III. časti tlačiva DP, ktorej súčtový r. 17 sa prenesie do r. 130. Niektoré riadky tabuľky A príspevková organizácia v roku 2015 nevyplní, lebo vo svojom účtovníctve neúčtovala o týchto skutočnostiach.

Položka č. 3:
Príspevková organizácia v rámci podnikateľskej činnosti zaúčtovala v roku 2015 do nákladov nákup pohonných látok na vozidlo, ktoré využívala v podnikateľskej činnosti, v celkovej výške 7 850 €. Organizácia sa rozhodla postupovať pri uplatnení nákladov na pohonné látky na toto vozidlo podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 1 ZDP a do daňových výdavkov môže uplatniť spotrebu pohonných látok podľa spotreby uvedenej v technickom preukaze alebo podľa osvedčenia o evidencii. Podľa prepočítanej spotreby uvedenej v technickom preukaze mohla príspevková organizácia uplatniť do výdavkov spotrebu len v celkovej výške 7 290,25 €. Rozdiel 7 850 – 7 290,25 = 559,75 € sa uvedie na r. A/3.

Položka č. 4:
Príspevková organizácia v rámci podnikateľskej činnosti zaúčtovala na účte 513 náklady na pohostenie a občerstvenie, ako aj reprezentačné výdavky vo výške 75,20 €, ktoré v nadväznosti na § 21 ods. 1 písm. h) ZDP nie sú považované za daňové výdavky a uvedú sa na r. A/6 ako položka zvyšujúca výsledok hospodárenia.

Upozornenie:
Na riadku A/6 sa neuvádzajú reklamné predmety charakteru alkoholických nápojov (vybraných druhov vín podľa § 4 ods. 3 zákona č. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoholických nápojov) do sumy 17 € za kus, ktorých suma prevyšujúca 5 % zo základu dane sa uvádza na novom riadku 304 tlačiva DP u daňovníkov, u ktorých nie je výroba vína hlavným predmetom činnosti. Rovnako sa do tabuľky A neuvádzajú dobrovoľné členské príspevky venované iným právnickým osobám, ktoré ak v úhrne prekročia 5 % zo základu dane, sa uvádzajú na novom riadku 303 tlačiva DP.

Položka č. 5:
V novembri 2015 došlo v podnikateľskej činnosti k totálnej škode motorového vozidla, ktorého daňová zostatková cena bola k 31. 12. 2014 vo výške 1 500 € a účtovná zostatková cena bola k 31. 10. 2015 vo výške 1 200 €. Poisťovňa uhradila škodu vo výške 800 €. Rozdiel medzi daňovou zostatkovou hodnotou a príjmom od poisťovne vo výške 700 € (1 500 – 800) bude zvyšovať výsledok hospodárenia na riadku A/7 v nadväznosti na § 21 ods. 2 písm. e) ZDP. Rozdiel medzi vyššou daňovou zostatkovou cenou (1 500 €) a nižšou účtovnou zostatkovou cenou(1 200 €) vo výške 300 € bude znižovať výsledok hospodárenia na r. 290 tlačiva DP.

Položka č. 6:
Príspevková organizácia vytvorila v účtovníctve z podnikateľskej činnosti k 31. 12. 2015 opravnú položku k poškodenému stavebnému mechanizmu vo výške 2 500 €. Tvorba opravnej položky k majetku nie je daňovým výdavkom. Suma bude uvedená na r. A/9.

Položka č. 7:
Príspevková organizácia vytvorila k 31. 12. 2015 na ťarchu účtu 553 rezervu na súdny spor vo výške 500 €. Podľa § 20 ods. 9 ZDP tvorba tejto rezervy nie je daňovo uznaná a bude tvoriť položku zvyšujúcu výsledok hospodárenia na r. A/10.

Položka č. 8:
Príspevková organizácia uvedie na r. A/14 náklady, ktoré boli účtované v hlavnej činnosti, vo výške 260 310,40 €.
Sú to výdavky vynaložené na bežnú činnosť príspevkovej organizácie, na ktorú bola zriadená, teda výdavky vzťahujúce sa k príjmom oslobodeným od dane podľa § 13 ods. 1 písm. a) ZDP. Všetky takéto výdavky (náklady) sú podľa § 21 ods. 1 ZDP považované za nedaňové výdavky, preto sú uvedené na r. A/14.

Položka č. 9:
Príspevková organizácia poskytla riaditeľovi školy na používanie na súkromné účely svoj majetok – notebook v obstarávacej cene 900 €. Pri uplatnení výdavkov k tomuto majetku sa rozhodla postupovať podľa § 19 ods. 2 písm. t) bod 1 ZDP účinného od 1. 1. 2015 a krátila výdavky na majetok, ktorý poskytla na používanie aj na súkromné účely, vo výške 80 % daňové výdavky a 20 % nedaňové výdavky. Suma 180 € (900 x 20 %) bude uvedená na r. A/15.

Položka č. 10:
Príspevková organizácia v marci 2015 účtovala v nákladoch z podnikateľskej činnosti zmluvnú pokutu vo výške 500 €, ktorá od 1. 1. 2015 nie je považovaná za daňový výdavok a uvedená bude na r. A/16 tlačiva DP bez ohľadu na skutočnosť, či ju zaplatí alebo nezaplatí.

Položky zvyšujúce výsledok hospodárenia, uvedené v r. 1 až 16 tabuľky A sa v úhrne uvedú na r. A/17 vo výške 265 325,35 €. Tento sumárny číselný údaj sa prenesie na r. 130 tlačiva DP (údaje na týchto dvoch riadkoch musia byť totožné).

Sumy podľa § 17 ods. 19, ktoré neboli zaplatené do konca zdaňovacieho obdobia – r. 140 DP

Riadok vyplnia daňovníci v prípade, ak v účtovníctve zdaňovacieho obdobia, za ktoré podávajú DP, zaúčtovali náklady, pri ktorých je povinnosť zaplatenia v nadväznosti na § 17 ods. 19 ZDP účinného od 1. 1. 2015 (kompenzačné platby, výdavky za nájomné HM a NHM, výdavky na marketingové štúdie, provízie za sprostredkovanie u prijímateľa služby, výdavky vzťahujúce sa k úhrade príjmov podľa § 16 ods. 1 ZDP voči daňovníkom z nezmluvných štátov, výdavky za právne a poradenské služby, výdavky na získanie noriem a certifikátov okrem noriem a certifikátov do sumy 2 400 €, ktoré sa zahrnú do základu dane po zaplatení jednorazovo) a tieto neboli zaplatené do konca zdaňovacieho obdobia.

Upozornenie:
Na riadku 140 sa už neuvádzajú od 1. 1. 2015 v nákladoch účtované paušálne náhrady za vymáhanie pohľadávky, zmluvné pokuty, úroky z omeškania a poplatky z omeškania, ktoré u dlžníka nie sú daňovým výdavkom bez ohľadu na skutočnosť, či sú alebo nie sú zaplatené. Tieto položky už nie sú od 1. 1. 2015 považované za daňové výdavky a uvádzajú sa na r. 130 tlačiva DP.

Položka č. 11:
Príspevková organizácia zaúčtovala v októbri 2015 v podnikateľskej činnosti do nákladov náklady za právne služby vo výške 1 500 €, ktoré neboli do 31. 12. 2015 zaplatené. Suma bude uvedená na r. 140 tlačiva DP.

Rozdiel, o ktorý odpisy hmotného majetku uplatnené v účtovníctve prevyšujú daňové odpisy majetku (tabuľka B – III. časť) – r. 150 DP

Položka č. 12:
Celková výška účtovných odpisov z majetku využívaného v podnikateľskej činnosti bola vykázaná na účte 551 v r. 2015 vo výške 75 800 €, výška daňových odpisov bola vyčíslená v sume 74 600 €.
Vzhľadom na výrazné zmeny v uplatnení daňových odpisov sa ich výška musí upraviť podľa novelizovaných ustanovení a určité špecifické prípady uplatnenia daňových odpisov sa vykazujú individuálne v novej tabuľke B tlačiva DP nasledovne:

r. 1 = Účtovné odpisy HM vo výške 75 800 €

r. 2 = Daňové odpisy HM vo výške 74 600 €

r. 3 = Neuplatnená časť ročného odpisu prenajatého HM vo výške 200 €.

Príspevková organizácia dosiahla príjem z prenájmu jednej miestnosti budovy školy vo výške 2 600 €, časť odpisov pripadajúca na túto kanceláriu bola vypočítaná vo výške 2 800 €. Podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP možno v danom zdaňovacom období u vlastníka uplatniť daňový odpis hmotného alebo nehmotného majetku alebo jeho pomernú časť len do výšky príjmov z prenájmu.
Rozdiel medzi výškou odpisov (2 800 €) a výškou príjmov z prenájmu (2 600 €) vo výške 200 € bude nedaňový výdavok. Organizácia si bude môcť neuplatnený odpis uplatniť po skončení doby odpisovania nehnuteľnosti a ak bude majetok ďalej využívaný na prenájom, tak opäť len do výšky príjmov z prenájmu.

r. 4 = Odpisy nezahrnuté v daňových výdavkoch z dôvodu prerušenia odpisovania vo výške 0. Príspevková organizácia neprerušila daňový odpis na žiadnom majetku v podnikateľskej činnosti.

r. 5 = Pomerná časť ročného odpisu pri predaji HM vo výške 667 €.

Príspevková organizácia predala v r. 2015 majetok – auto zaradené do 1. odpisovej skupiny – za 3 500 € (obstarávacia cena 8 000 €), u ktorého sa pri jeho predaji uplatní len výdavok vo forme daňovej zostatkovej ceny do výšky príjmu z predaja. Podľa nového ustanovenia § 22 ods. 12 ZDP účinného od 1. 1. 2016 môže daňovník pri predaji majetku, pri ktorom je obmedzená výška výdavku len do výšky príjmu z predaja, uplatniť v roku predaja pomernú časť mesačných odpisov, počas ktorých o majetku účtovala. Ustanovenie sa použije prvýkrát pri podaní DP po 31. 12. 2015.
Organizácia uvedie na r. 5 tabuľky B sumu 667 € ako pomernú časť daňových odpisov za mesiace január až apríl 2015.
Výpočet je nasledovný: V máji 2015 bolo auto vyradené z majetku z dôvodu predaja, zaradené bolo do 1. odpisovej skupiny, jeho obstarávacia cena 8 000 : 4 : 12 x 4 mesiace (január až apríl) = 667 €.

r. 6 = Odpisy HM zahrnuté do základu dane: r. 2 (74 600) – r. 3 (200) – r. 4 (0) + r. 5 (667) = 75 067 €.

Rozdiel medzi vyššími účtovnými odpismi (75 800 €) a nižšími daňovými odpismi po korekcii na riadku 6 tabuľky B (75 067 €) vo výške 733 € sa uvedie na r. 150.

Na r. 200 príspevková organizácia uvedie súčet všetkých položiek zvyšujúcich výsledok hospodárenia (r. 110 až 180 tlačiva DP) v celkovej výške 267 643,35 €.

Položky znižujúce výsledok hospodárenia alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami

Príspevková organizácia v roku 2015 nedosiahla príjmy, ktoré nie sú predmetom dane podľa § 12 ods. 7 ZDP, r. 210 a 220 nevyplní.

Príjmy oslobodené od dane podľa § 13, ak sú súčasťou r. 100 – r. 230 DP

Položka č. 13:
Na r. 230 príspevková organizácia uvedie príjmy dosiahnuté zo svojej základnej činnosti (príspevok od zriaďovateľa na svoju základnú činnosť), ktoré sú oslobodené od dane podľa § 13 ods. 1 písm. a) ZDP, vo výške 260 320,50 € (pozri položku č. 1).

Príjmy nezahrnované do základu dane podľa § 17 ods. 3 písm. a) zákona a kurzové rozdiely vyplývajúce z ustanovenia § 17 ods. 17 zákona – r. 240 DP

Položka č. 14:
Príspevkovej organizácii boli za rok 2015 pripísané úroky z bežného a z podnikateľského účtu vo výške 250,70 €, z ktorých banka zrazila aj odviedla správcovi dane zrážkovú daň vo výške 19 %, t. j. 47,63 €. Celá suma prijatých úrokov vo výške 250,70 € sa uvedie na r. 240 a daňová povinnosť z príjmov vyberaných zrážkou je splnená.

Príspevková organizácia o týchto príjmoch účtovala v účtovej triede 6 – Výnosy, ktoré sú súčasťou výsledku hospodárenia uvedeného na r. 100.

Na r. 250 sa uvádza rozdiel medzi vyššími daňovými a nižšími účtovnými odpismi. Príspevková organizácia riadok nevyplní, vyplnený je riadok 150.

Sumy podľa § 17 ods. 19 zákona v znení účinnom do 31. 12. 2014 a podľa § 17 ods. 19 písm. c) zákona, ak neboli prijaté v zdaňovacom období, za ktoré sa daňové priznanie podáva, ak sú súčasťou r. 100 – r. 260 DP

Na r. 260 tlačiva DP uvádzajú príspevkové organizácie od 1. 1. 2015 len jednu výnosovú položku uvedenú v § 17 ods. 19 písm. c) ZDP (marketingové štúdie a náklady na prieskum trhu), o ktorej v zdaňovacom období, za ktoré podávajú DP, účtovali vo výnosoch, ale do konca tohto zdaňovacieho obdobia ju neprijali.

Upozornenie:
Na riadku 260 sa uvádzajú aj prijaté výnosové zmluvné pokuty, úroky z omeškania, poplatky z omeškania a paušálne náhrady spojené s vymáhaním pohľadávky podľa § 17 ods. 19 ZDP platného do 31. 12. 2014, ktoré boli účtované do výnosov v r. 2014 a v predchádzajúcich účtovných obdobiach a prijaté boli v r. 2015 a neskôr.

Položka č. 15:
Príspevková organizácia v roku 2015 prijala úrok z omeškania vo výške 125 €, o ktorom účtovala do výnosov ešte v r. 2013. Prijatý úrok z omeškania bude položkou znižujúcou výsledok hospodárenia na r. 260 tlačiva DP.

Sumy podľa § 17 ods. 19 v znení účinnom do 31. 12. 2014, podľa § 52 ods. 12 zákona a § 17 ods. 19 zákona, ktoré boli zaplatené v zdaňovacom období, ak nie sú súčasťou r. 100 – r. 270 DP

S účinnosťou od 1. 1. 2015 podľa novelizovaného § 17 ods. 19 ZDP daňovými výdavkami po zaplatení sú u dlžníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva výdavky na kompenzačné platby, výdavky za nájomné HM a NHM voči fyzickej aj právnickej osobe, výdavky na marketingové štúdie, provízie za sprostredkovanie u prijímateľa služby, výdavky vzťahujúce sa k úhrade príjmov podľa § 16 ods. 1 ZDP voči daňovníkom z nezmluvných štátov, výdavky za právne a poradenské služby, výdavky na získanie noriem a certifikátov okrem noriem a certifikátov do sumy 2 400 €, ktoré sa zahrnú do základu dane po zaplatení jednorazovo v nadväznosti na nové znenie § 17 ods. 19 ZDP. Tieto výdavky (náklady), ak o nich bolo účtované v aktuálnom zdaňovacom období a nebudú uhradené do konca zdaňovacieho obdobia, uvedú sa na r. 270 tlačiva DP.

Upozornenie:
Na riadku 270 sa uvádzajú nákladové zmluvné pokuty, úroky z omeškania, poplatky z omeškania a paušálne náhrady spojené s vymáhaním pohľadávky podľa § 17 ods. 19 ZDP platného do 31. 12. 2014, ktoré boli účtované do nákladov v r. 2014 a v predchádzajúcich účtovných obdobiach a zaplatené boli v r. 2015 a neskôr.

Položka č. 16:
Príspevková organizácia v roku 2014 účtovala v nákladoch z podnikateľskej činnosti zmluvnú pokutu vo výške 130 €, ktorú však uhradila až v máji 2015. Keďže bolo o nákladoch, u ktorých bola povinnosť zaplatenia, účtované v roku 2014, kedy zmluvná pokuta bola uvedená ako položka zvyšujúca výsledok hospodárenia na r. 140 DP, pretože nebola zaplatená do konca roka 2014, až v roku jej zaplatenia (v r. 2015) sa suma 130 € uvedie na r. 270 ako položka znižujúca výsledok hospodárenia.

Ostatné položky znižujúce riadok 100, neuvedené v r. 210 až 280 – r. 290

Položka č. 17:
Príspevková organizácia tu uvedie rozdiel medzi vyššou daňovou zostatkovou cenou (1 500 €) a nižšou účtovnou zostatkovou cenou (1 200 €) auta vyradeného z dôvodu škody vo výške 300 € (pozri položku č. 5).

Na r. 300 tlačiva DP sa uvedie medzisúčet položiek znižujúcich výsledok hospodárenia vo výške 261 126,20 €.

Položky upravujúce základ dane alebo daňovú stratu – r. 301 až 305 DP

Položka č. 18:
Na r. 301 vykáže príspevková organizácia základ dane vo výške 23 156,76 € ako súčet riadka 100 (16 639,61) + r. 200 (267 643,35) – r. 300 (261 126,20).

V tlačive DP pre rok 2015 sú doplnené nové riadky 302 až 304, ktoré zvyšujú základ dane, a riadok 305, ktorý znižuje základ dane pred odpočtom daňovej straty.

Riadok 302 vyplní daňovník, ktorý nesplní podmienku výšky základu dane (12 000 € a viac) uvedeného na riadku 301 pre možnosť uplatnenia celého ročného odpisu, resp. pomernej časti ročného odpisu z osobného automobilu so vstupnou cenou 48 000 € a viac (§ 17 ods. 34 ZDP).

Rovnako vyplní riadok aj daňovník, ktorý nesplní podmienku výšky základu dane uvedeného na riadku 301 (14 400 € a viac) pre možnosť uplatnenia nájomného pri operatívnom prenájme osobného automobilu so vstupnou cenou 48 000 € a viac (§ 17 ods. 35 ZDP). Uvádza sa tu suma, ktorá zvyšuje základ dane. Ustanovenia sa týkajú hlavne podnikateľských subjektov (ide o tzv. „daň z luxusu“). Príspevková organizácia nevlastní a ani si neprenajala auto s obstarávacou cenou 48 000 € a viac, riadok nevyplní.

Na riadku 303 sa uvádza suma dobrovoľných členských príspevkov vyplývajúcich z nepovinného členstva v právnickej osobe, ktorá prevyšuje limit 5 % zo základu dane. Príspevková organizácia neposkytla žiaden dobrovoľný členský príspevok, riadok nevyplní.

Na riadku 304 sa u daňovníka, u ktorého hlavným predmetom činnosti nie je výroba alkoholických nápojov, uvádza suma reklamných predmetov do výšky 17 € za kus (tichých a šumivých vín definovaných v § 4 ods. 3 zákona č. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani alkoholických nápojov), ktorá presiahne 5 % zo základu dane vykázaného na r. 301. Príspevková organizácia riadok nevyplní, reklamné predmety charakteru vína neposkytla.

Na riadku 305 sa uvádza v úhrne suma zníženia základu dane podľa § 17 ods. 37 ZDP pri poskytovaní praktického vyučovania žiakovi na základe učebnej zmluvy uzatvorenej medzi daňovníkom ako zamestnávateľom a žiakom alebo jeho zákonným zástupcom podľa § 19 zákona č. 61/2015 Z. z. o odbornom vzdelávaní a príprave a o zmene a doplnení niektorých zákonov. Príspevková organizácia riadok nevyplní, pretože poskytuje odbornú a praktickú výučbu žiakov v rámci svojho základného poslania. Príjmy aj výdavky súvisiace s výučbou žiakov sú súčasťou výnosov a nákladov z hlavnej činnosti, ktoré sú oslobodené od dane.

Základ dane alebo daňová strata

Na riadku 310 sa uvádza základ dane alebo daňová strata po úprave o položky uvedené na r. 302 až 305, v príklade rovnaká suma ako na r. 301 vo výške 23 156,76 €.

Následne na r. 320 sa uvádza časť základu dane alebo daňovej straty vykázanej obchodnou spoločnosťou pripadajúca na komplementára alebo spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti. Príspevková organizácia riadok nevyplní.

Na r. 330 sa uvádza prvá z metód zamedzenia dvojitého zdanenia – metóda vyňatia. Príspevková organizácia riadok nevyplní, nedosahovala príjmy v zahraničí, ktoré by podliehali tejto metóde zamedzenia dvojitého zdanenia.

Na r. 400 sa uvádza základ dane alebo daňová strata po úprave (znížení) o položky uvedené na r. 320 a 330. V príklade ide o rovnakú sumu, ako je uvedená na r. 310 = 23 156,76 €.

Položky odpočítateľné od základu dane uvedeného na riadku 400

Riadok 410 – Odpočet daňovej straty

Základ dane znížený o odpočet daňovej straty vykázanej v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach v nadväznosti na § 30 ods. 1 ZDP môžu od 1. 1. 2004 využiť aj organizácie nezriadené alebo nezaložené na podnikanie, teda aj obce. Odpočítať však možno len daňovú stratu vykázanú zo zdaňovanej činnosti. Súčet daňových strát vykázaných v rokoch 2010 až 2013 sa môže počínajúc zdaňovacím obdobím začatým najskôr od 1. 1. 2014 odpočítať len vo výške 1/4 rovnomerne počas štyroch bezprostredne nasledujúcich zdaňovacích období.

V r. 2015 sa teda uplatňuje odpočet v poradí druhej štvrtiny súčtu daňových strát vykázaných v rokoch 2010 až 2013, ak je v r. 2015 vykázaný dostatočný základ dane. Súčasne sa v tabuľke D vykazuje aj strata dosiahnutá prvýkrát v zdaňovacom období počínajúc 1. 1. 2014, ktorú je možné rovnako odpočítať len rovnomerne počas štyroch bezprostredne nasledujúcich zdaňovacích období. Príspevková organizácia nevykázala stratu z podnikateľskej činnosti v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach, riadok nevyplní.

Riadok 500

Základ dane znížený o odpočet daňovej straty sa uvádza na riadku 500 a zaokrúhľuje sa rovnako ako samotná daň na eurocenty nadol. Na riadku 500 uvedie príspevková organizácia základ dane v rovnakej výške ako na r. 301, 310, 400 vo výške 23 156,76 €.

Zníženie základu dane

Na nový r. 501 sa uvádza odpočet výdavkov na výskum a vývoj podľa § 30c ZDP. Prenáša sa tu suma uvedená z r. 7 prílohy k § 30c. Príspevková organizácia riadok nevyplní, nevykonávala výskum a vývoj.

Na r. 510 sa uvádza základ dane znížený o odpočet výdavkov na výskum a vývoj, príspevková organizácia uvedie rovnakú sumu ako na r. 301, 310, 400 a 500 = 23 156,76 €.

Sadzba dane a daň pred uplatnením úľav na dani a uplatnením zápočtu dane zaplatenej v zahraničí

Riadok 550

Sadzba dane podľa § 15 písm. b) ZDP je v zdaňovacom období 2015 vo výške 22 % a uvedie sa na r. 550.

Riadok 600

Uvádza sa daň pred uplatnením úľav na dani. Príspevková organizácia uvedie sumu 5 094,48 € (základ dane z riadka 500 = 23 156,76 x 22 %).

Úľavy na dani

Riadky 610, 700

Na riadku 610 sa uvádza výška úľav na dani, príspevkové a rozpočtové organizácie riadok nevypĺňajú, keďže nečerpajú úľavy na dani. Číselný údaj na riadku 700 tlačiva DP bude rovnaký s riadkom 600 vo výške = 5 094,48 €.

Daň po uplatnení zápočtu dane zaplatenej v zahraničí

Riadok 710

Zápočet dane zaplatenej v zahraničí najviac do sumy uvedenej na riadku 700 ako druhá z metód zamedzenia dvojitého zdanenia sa prevažne uplatňuje u klasických podnikateľských subjektov, preto nebude v príklade tento riadok vyplnený.

Riadok 800

Výška daňovej povinnosti za rok 2015 bude totožná s riadkom 600 a 700 a na riadku 800 uvedie obec sumu 5 094,48 €. Súčasne rovnakú sumu uvedie na r. 1050, pretože príspevková organizácia je oslobodená od platenia daňovej licencie.

Upozornenie:
Riadky 810, 820, 830, 900, 910, 920 a 1000 tlačiva DP organizácie nezriadené alebo nezaložené na podnikanie nevyplnia, pretože nemajú povinnosť platiť daňovú licenciu, čo vyznačujú aj na prvej strane tlačiva DP znamienkom „x“ – Neplatenie DL podľa § 46b ods. 7 ZDP.

Daň upravená o preddavky na daň a daňovú licenciu

Riadok 1010

Podľa § 42 ods. 1 až 3 ZDP platia právnické osoby preddavky na daň v bežnom zdaňovacom období z daňovej povinnosti vykázanej za predchádzajúce zdaňovacie obdobie štvrťročne vo výške 1/4, ak výška ich daňovej povinnosti v predchádzajúcom zdaňovacom období bola v rozsahu od 2 500 € do 16 600 €, resp. mesačne vo výške 1/12, ak výška ich daňovej povinnosti bola viac ako 16 600 €. Preddavky sa zaokrúhľujú v zmysle § 47 ods. 1 ZDP na eurocenty nadol.

Položka č. 19:
Príspevková organizácia z podnikateľskej činnosti neplatila v r. 2015 z poslednej známej daňovej povinnosti (z r. 2014) preddavky na daň. Riadok 1010 nevyplní.

Riadok 1020

Úhrn preddavkov na zabezpečenie dane zrazených podľa § 44 ZDP sa uvádza na tomto riadku. U subjektov územnej samosprávy sa tento inštitút v praxi nevyužíva, riadok nebude vyplnený.

Riadok 1030

Všetky príjmy zdanené zrážkou podľa § 43 ZDP sa u organizácií nezriadených na podnikanie považujú zrazením a odvedením dane platiteľom za vyrovnanie daňovej povinnosti podľa § 43 ods. 6 ZDP. Riadok 1030 teda títo daňovníci nevypĺňajú.

Riadok 1040

Uvádza sa tu celková suma preddavkov na daň z riadkov 1010 + 1020 + 1030. Príspevková organizácia riadok nevyplní.

Riadok 1050

Na riadku 1050 sa uvedie výsledná daňová povinnosť prenesená z riadka 800 vo výške 5 094,48 €.

Riadok 1100, 1101

Ak výsledná daňová povinnosť na riadku 1050 je vyššia ako úhrnná suma preddavkov z riadka 1040, nedoplatok dane sa uvedie na riadku 1100 so znamienkom plus (+). Ak nastane opačná situácia, na riadku 1101 sa uvedie preplatok so znamienkom (–).

Príspevková organizácia uvedie na r. 1100 nedoplatok na dani vo výške výslednej daňovej povinnosti za rok 2015 v sume 5 094,48 € ako nedoplatok, ktorý má povinnosť uhradiť najneskôr do 31. 3. 2016.

Daň na účely určenia výšky preddavkov na daň

Riadok 1110

Daň na účely výpočtu preddavkov na daň na bežné zdaňovacie obdobie sa uvedie na riadku 1110, pričom základňou pre výpočet preddavkov je posledná známa daňová povinnosť, ktorou je daňová povinnosť z aktuálne vyplneného tlačiva DP za rok 2015.

Daňou za predchádzajúce zdaňovacie obdobie podľa § 42 ods. 6 ZDP je daň vypočítaná zo základu dane zníženého o daňovú stratu (r. 500), uvedeného v DP podanom za zdaňovacie obdobie bezprostredne predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň, pri použití sadzby dane podľa § 15 platnej v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky na daň, znížená o úľavy na dani (riadok 610), o zápočet dane zaplatenej v zahraničí (r. 710 tlačiva DP) a o daň vybranú zrážkou, odpočítavanú ako preddavok (r. 1030 tlačiva DP).

Položka č. 20:
Výpočet základne pre vyčíslenie preddavkov na rok 2016 na r. 1110 je nasledovný:
Riadok 500 (základ dane vo výške 23 156,76 €) vynásobený sadzbou dane vo výške 22 % (r. 550), od ktorého sa odpočíta r. 610 (úľavy na dani 0), r. 710 (zápočet dane zaplatenej v zahraničí 0) a r. 1030 (daň vyberaná zrážkou 0) = 5 094,48 €, suma sa uvedie na riadok 1110 tlačiva DP.
Príspevková organizácia v roku 2016 bude platiť štvrťročné preddavky na daň vo výške 1 273,62 € (5 094,48 : 4), pretože výška daňovej povinnosti za rok 2015 presiahla 2 500 €.

Dodatočné daňové priznanie

Riadky 1120 až 1150

Uvedené riadky sa vyplnia len v prípade, ak daňovník podáva dodatočné DP.

IV. časť – Vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov právnickej osoby

Podľa § 50 ods. 1 ZDP je daňovník so zdaňovacím obdobím kalendárny rok oprávnený vyhlásiť v DP v lehote na jeho podanie, že suma zodpovedajúca 2 %, resp. 1 % z daňovej povinnosti z r. 1050 zaokrúhlená podľa § 47 ods. 1 ZDP minimálne vo výške 8 € sa má poukázať ním určenej právnickej osobe (prijímateľovi). Ak daňovník, ktorý je právnickou osobou, poukazuje podiel zaplatenej dane po 31. decembri 2015 a v zdaňovacom období, ktorého sa vyhlásenie týka, alebo najneskôr v lehote na podanie tohto daňového priznania:

• daroval finančné prostriedky najmenej vo výške 0,5 % zaplatenej dane z r. 1050 ním určeným daňovníkom, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie, môže poukázať podiel zaplatenej dane vo výške 2 %,
• ak daňovník neposkytne finančné prostriedky najmenej vo výške 0,5 % zaplatenej dane z r. 1050, je oprávnený poukázať podiel zaplatenej dane len do výšky 1 % zaplatenej dane.

Položka č. 21:
Príspevková organizácia môže venovať z vykázanej daňovej povinnosti na riadku 1050 vo výške 5 094,48 € len podielovú daň vo výške 1 %, pretože neposkytla žiaden finančný dar neziskovej organizácii, čo je suma 50,94 €, ktorú uvedie na r. 3 tabuľky uvedenej na strane 9 tlačiva DP. Na riadok 4 uvedie počet prijímateľov, ktorým túto sumu rozdelila (1 prijímateľ).
Príspevková organizácia súhlasila so zverejnením svojich údajov poskytovateľovi podielovej dane, čo vyznačila znamienkom „x“ na strane 9 tlačiva DP.

Tabuľky C2, D, E, F, G1 až G3, H, I, J, K a prílohu k § 30c ZDP príspevková organizácia nevyplní, pretože v rámci svojej činnosti nedosiahla položky, ktoré sú náplňou uvedených tabuliek.

Vyplnené tlačivo daňového priznania príspevkovej organizácie za rok 2015 je súčasťou prílohy príspevku.

Príloha