Spôsoby oceňovania podľa zákona o účtovníctve

V zmysle § 24 ods. 1 a 2 zákona o účtovníctve oceňujú rozpočtové a príspevkové organizácie a ostatné organizácie štátnej správy a samosprávy dlhodobý majetok:

a) ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu (obstarávacou cenou, vlastnými nákladmi, resp. reprodukčnou obstarávacou cenou),
b) ku dňu zostavenia účtovnej závierky (reálnou hodnotou),
c) k inému dňu v priebehu účtovného obdobia spôsobom podľa § 27, ak sa to vyžaduje podľa osobitného predpisu – pre rozpočtové a príspevkové organizácie to nedefinuje žiaden predpis.

Dlhodobý majetok vyjadrený v cudzej mene sa prepočítava na eurá referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným Európskou centrálnou bankou alebo Národnou bankou Slovenska:

a) v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu,
b) v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Dlhodobý majetok sa v súlade so zákonom o účtovníctve oceňuje 4 možnými spôsobmi:

1. obstarávacou cenou,
2. reprodukčnou obstarávacou cenou,
3. vlastnými nákladmi,
4. reálnou hodnotou.

Obstarávacia cena je cena, za ktorú sa dlhodobý majetok obstaral a náklady súvisiace s jeho obstaraním. Obstarávacou cenou sa oceňuje:

1. hmotný majetok s výnimkou hmotného majetku vytvoreného vlastnou činnosťou,
2. zásoby s výnimkou zásob vytvorených vlastnou činnosťou,
3. podiely na základnom imaní obchodných spoločností, deriváty a cenné papiere okrem cenných papierov obstaraných za účelom obchodovania s nimi, ktoré sa oceňujú reálnou hodnotou,
4. pohľadávky pri odplatnom nadobudnutí alebo pohľadávky nadobudnuté vkladom do základného imania,
5. nehmotný majetok s výnimkou nehmotného majetku vytvoreného vlastnou činnosťou,
6. záväzky pri ich prevzatí.

Reprodukčná obstarávacia cena je cena, za ktorú by sa dlhodobý majetok obstaral v čase, keď sa o ňom účtuje. Reprodukčnou obstarávacou cenou sa oceňuje:

1) nehmotný a hmotný majetok v prípade bezodplatného nadobudnutia,
2) nehmotný majetok vytvorený vlastnou činnosťou, pokiaľ je reprodukčná obstarávacia cena nižšia než vlastné náklady,
3) nehmotný a hmotný majetok novozistený a v účtovníctve doteraz nezachytený, napr. inventarizačný prebytok.

Vlastnými nákladmi pri dlhodobom hmotnom a dlhodobom nehmotnom majetku sú priame náklady vynaložené na výrobu alebo inú činnosť a nepriame náklady, ktoré sa vzťahujú na výrobu alebo inú činnosť (napr. vo výrobnej a správnej réžii).

V zmysle § 27 zákona o účtovníctve sa reálnou hodnotou rozumie:

a) trhová cena,
b) ocenenie kvalifikovaným odhadom alebo posudkom znalca v prípade, že trhová cena nie je k dispozícii alebo nevyjadruje správne reálnu hodnotu,
c) ocenenie ustanovené podľa osobitného predpisu (napríklad § 54 zákona č. 385/1999 Z. z. o kolektívnom investovaní v znení neskorších predpisov), ak nie je možné postupovať podľa písmen a) a b).

Ak trhovú cenu nemožno spoľahlivo určiť, reálna hodnota sa stanoví kvalifikovaným odhadom, ktorý predstavuje súhrn všetkých budúcich výdavkov alebo príjmov pri použití najčastejšie sa vyskytujúcej úrokovej miery pre podobný nástroj emitenta s podobným ohodnotením alebo úrokovej miery, ktorá menovitú hodnotu tohto nástroja znižuje o úrokovú zrážku tohto nástroja na cenu, za ktorú by sa tento nástroj predal.

Ak nie je možné ku dňu ocenenia spoľahlivo určiť reálnu hodnotu, považuje sa za reálnu hodnotu ocenenie spôsobmi podľa § 25. Pri cenných papieroch držaných do splatnosti sa ich ocenenie odo dňa vyrovnania ich nákupu do dňa ich splatnosti postupne zvyšuje o úrokové výnosy. Podiel na základnom imaní v obchodných spoločnostiach, pre ktoré je účtovná jednotka materskou účtovnou jednotkou alebo v ktorých účtovná jednotka má podstatný vplyv, môže byť ocenený metódou vlastného imania. Ak účtovná jednotka použije túto metódu ocenenia, je povinná ju použiť na ocenenie všetkých takýchto podielov. Pri cenných papieroch emitovaných účtovnou jednotkou sa ich ocenenie odo dňa vyrovnania emisie do dňa splatnosti postupne zvyšuje o úrokové náklady na emitované cenné papiere.

Od 1. 1. 2012 sa reálnou hodnotou oceňuje aj majetok a záväzky nadobudnuté vkladom podniku alebo jeho časti a majetok a záväzky nadobudnuté zámenou aj v organizáciách štátnej správy a samosprávy (napr. zámenná zmluva).

V zmysle § 25 ods. 5 zákona o účtovníctve, ak je to v súlade s požiadavkou verného a pravdivého zobrazenia, pri majetku, ktorým je rovnaký druh zásob vedený na sklade a rovnaký druh cenných papierov vedený v portfóliu účtovnej jednotky, možno za spôsob ocenenia podľa odseku 1 považovať aj ocenenie úbytku cenou zistenou váženým aritmetickým priemerom alebo spôsobom, keď prvá cena na ocenenie prírastku príslušného druhu majetku sa použije ako prvá cena na ocenenie úbytku tohto majetku (metóda FIFO). Rovnaký druh cenného papiera možno uvedeným spôsobom oceniť len v prípade, ak sú od rovnakého emitenta a znejú na rovnakú menu.

V zmysle § 26 ods. 3 zákona o účtovníctve ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, je účtovná jednotka povinná upraviť ocenenie hodnoty majetku, vytvoriť rezervy a odpisovať majetok v súlade s účtovnými zásadami a účtovnými metódami. Ocenenie majetku sa upraví opravnými položkami, ak existuje opodstatnený predpoklad zníženia hodnoty majetku pod jeho účtovnú hodnotu. Opravné položky sa zrušia alebo sa zmení ich výška, ak nastane zmena predpokladu zníženia hodnoty.

Opravné položky sa vytvárajú pri prechodnom znížení hodnoty majetku (tieto opravné položky sa zrušia, ak zanikne riziko, na ktoré boli vytvorené). Odpisy majetku vyjadrujú trvalé zníženie hodnoty majetku.

Spôsoby oceňovania podľa postupov účtovania

Podľa § 22 postupov účtovania rozpočtové a príspevkové organizácie oceňujú dlhodobý nehmotný a hmotný majetok a jeho technické zhodnotenie:

1. obstarávacou cenou,
2. reprodukčnou obstarávacou cenou alebo
3. vlastnými nákladmi.

Súčasťou obstarávacej ceny dlhodobého nehmotného majetku je cena ...