Zamestnávateľ a samostatne zárobkovo činná osoba, ako príjemca príspevku, musí okrem využitia týchto príspevkov na zákonom určené náležitosti príspevok vyrovnať aj z účtovného a daňového hľadiska. Keďže tieto príspevky sú poskytované podnikateľským subjektom, sú predmetom dane z príjmu a výdavky hradené z týchto príspevkov sú daňovým výdavkom. Spôsob zahrnutia príspevkov do základu dane je závislý od toho, či ide o právnickú osobu alebo fyzickú osobu, ktorá na účely vyčíslenia základu dane môže uplatňovať preukázateľné daňové výdavky alebo paušálne daňové výdavky. Postup účtovania príspevkov je upravený pre jednotlivé typy účtovných jednotiek v postupoch účtovania.

Výška jednotlivých príspevkov poskytovaných podľa zákona č. 5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti je závislá od:

• regiónu (územného kraja),
• celkovej ceny práce, ktorou je súčet priemernej mzdy zamestnanca v hospodárstve Slovenskej republiky zverejnenej Štatistickým úradom SR za príslušné obdobie a preddavku na poistné na povinné verejné zdravotné poistenie, poistného na sociálne poistenie a povinných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie platených zamestnávateľom – celková cena práce pre rok 2018 je 1 250,59 €,
• priemernej miery evidovanej nezamest­nanosti v okrese, v ktorom bude chránená dielňa alebo chránené pracovis­ko zriadené, a celoslovenského priemeru evidovanej nezamestnanosti za rok 2017, ktorý je 7,06.

Spôsob účtovania príspevkov je upravený:

• v § 52a a v § 56 ods. 12 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (postupy účtovania v podvojnom účtovníctve),
• v § 18 opatrenia MF SR č. MF/27076/ 2007-04, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov (postupy účtovania v jednoduchom účtovníctve).

Spôsob zahrnutia príspevkov do základu dane podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov je upravený v:

• § 17 ods. 3 písm. f) – pre daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva, ak ide o odpisovaný majetok,
• § 17 ods. 3 písm. h) – pre daňovníkov účtujúcich v sústave jednoduchého účtovníctva a tých, ktorí vedú daňovú evidenciu.

1. Chránená dielňa a chránené pracovisko zriadené a prevádzkované právnickou alebo fyzickou osobou

Chránená dielňa je pracovisko, na ktorom právnická alebo fyzická osoba zriadi viac ako jedno pracovné miesto pre občana so zdravotným postihnutím a na ktorom pracuje najmenej 50 % občanov so zdravotným postihnutím. Chránené pracovisko je pracovisko, na ktorom právnická alebo fyzická osoba zriadi pracovné miesto pre občana so zdravotným postihnutím, ktoré sa nevytvára v chránenej dielni.

V súvislosti so zriadením a prevádzkovaním chránenej dielne alebo chráneného pracovis­ka môže úrad práce, sociálnych vecí a rodiny poskytnúť zamestnávateľovi, ktorý je právnickou osobou alebo fyzickou osobou:

• príspevok na zriadenie chránenej dielne alebo chráneného pracoviska,
• príspevok na úhradu prevádzkových nákladov chránenej dielne alebo chráneného pracoviska.

Úrad práce, sociálnych vecí a rodiny môže podľa § 56 zákona o službách zamestnanosti poskytnúť príspevok na zriadenie chránenej dielne alebo chráneného pracoviska zamestnávateľovi, ktorý na zriadené pracovné miesto v chránenej dielni alebo na chránenom pracovisku prijme do pracovného pomeru uchádzača o zamestnanie, ktorý je občanom so zdravotným postihnutím, vedeného v evidencii uchádzačov o zamestnanie najmenej jeden mesiac, ak zamestnávateľ o príspevok písomne po­žiada.

Výška príspevku na jedno zriadené pracovné miesto v chránenej dielni alebo na chránenom pracovisku je:

• v Bratislavskom kraji najviac 4-násobok celkovej ceny práce vypočítanej z priemernej mzdy zamestnanca v hospodárstve Slovenskej republiky za prvý až tretí štvrťrok kalendárneho roka, ktorý predchádza kalendárnemu roku, v ktorom sa príspevok poskytuje, t. j. v roku 2018 je výška príspevku 5 002,36 €,
• v ostatných krajoch:
• v okresoch s priemernou mierou evidovanej nezamestnanosti nižšou alebo rovnakou, ako je celoslovenský priemer v kalendárnom roku, ktorý predchádza kalendárnemu roku, v ktorom sa príspevok poskytuje, najviac 4,8-násobok celkovej ceny práce vypočítanej z priemernej mzdy zamestnanca v hospodárstve Slovenskej republiky za prvý až tretí štvrťrok kalendárneho roka, ktorý predchádza kalendárnemu roku, v ktorom sa príspevok poskytuje, t. j. v roku 2018 je výška príspevku 6 002,83 €,
• v okresoch s priemernou mierou evidovanej nezamestnanosti vyššou, ako je celoslovenský priemer v kalendárnom roku, ktorý predchádza kalendárnemu roku, v ktorom sa príspevok poskytuje, najviac 5,2-náso­bok celkovej ceny práce vypočítanej z priemernej mzdy zamestnanca v hos­podárstve Slovenskej republiky za prvý až tretí štvrťrok kalendárneho roka, ktorý predchádza kalendárnemu roku, v ktorom sa príspevok poskytuje, t. j. v roku 2018 je výška príspevku 6 503,06 €.

Úrad práce, sociálnych vecí a rodiny poskytne príspevok do 30 kalendárnych dní odo dňa predloženia dokladov preukazujúcich vynaložené náklady na zriadenie chránenej dielne alebo chráneného pracoviska. Doklady je zamestnávateľ povinný predložiť najneskôr do 6 mesiacov odo dňa uzatvorenia dohody o poskytnutí príspevku.

Úrad práce, sociálnych vecí a rodiny poskytne podľa § 60 zákona o službách zamestnanosti zamestnávateľovi na zamestnávanie občanov so zdravotným postihnutím v chránenej dielni alebo na chránenom pracovisku príspevok na úhradu prevádzkových nákladov chránenej dielne alebo chráneného pracoviska a na úhradu nákladov na dopravu zamestnancov, ak zamestnávateľ o príspevok písomne požiada.

Ročná výška príspevku je najviac:

• 2,5-násobok celkovej ceny práce vypočítanej z priemernej mzdy zamestnanca v hospodárstve za prvý až tretí štvrťrok kalendárneho roka, ktorý predchádza kalendárnemu roku, v ktorom sa príspevok poskytuje, na jedného občana so zdravotným postihnutím vykonávajúceho prácu v rozsahu ustanoveného týždenného pracovného času, t. j. v roku 2018 je výška príspevku najviac 3 126,47 €,
• 5-násobok celkovej ceny práce vypočítanej z priemernej mzdy zamestnanca v hospodárstve za prvý až tretí štvrťrok kalendárneho roka, ktorý predchádza kalendárnemu roku, v ktorom sa príspevok poskytuje, na jedného občana so zdravotným postihnutím, ktorý má pre dlhodobo nepriaznivý zdravotný stav pokles schopnosti vykonávať zárobkovú činnosť vyšší ako 70 %, vykonávajúceho prácu v rozsahu ustanoveného týždenného pracovného času, t. j. v roku 2018 je výška príspevku najviac 6 252,95 €.

Úrad práce, sociálnych vecí a rodiny poskytne príspevok za kalendárny štvrťrok vo výške preukázanej na základe dokladov o úhrade vynaložených nákladov, najviac vo výške 25 % zo sumy ročnej výšky príspevku stanovenej za kalendárny rok. Doklady o úhrade vynaložených nákladov je zamestnávateľ povinný predložiť najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom štvrťroku, za ktorý sa príspevok poskytuje. Úrad príspevok poskytne do 60 kalendárnych dní odo dňa predloženia dokladov.

1.1. Príspevky zamestnávateľovi z pohľadu daní a účtovníctva – právnická osoba

Príspevky na zriadenie chránenej dielne alebo chráneného pracoviska aj príspevky na úhradu prevádzkových nákladov chránenej dielne alebo chráneného pracoviska prijaté právnickými osobami sú predmetom dane, pretože nie sú uvedené v § 12 ods. 7 zákona o dani z príjmov, ktorý ustanovuje príjmy právnickej osoby, ktoré nie sú predmetom dane, a nie sú uvedené ani v § 13 zákona o dani z príjmov, ktorý ustanovuje príjmy právnickej osoby, ktoré sú od dane oslobodené.

Príspevky sú zdaniteľným príjmom v súlade so spôsobom ich účtovania, ku ktorým sa podľa § 19 ods. 2 písm. m) zákona o dani z príjmov uplatnia daňovo uznané výdavky. Pri zisťovaní základu dane sa v súlade s § 17 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov vychádza z výsledku hospodárenia.

Spôsob účtovania príspevkov – dotácií je upravený v § 52a a v § 56 ods. 12 postupov účtovania v podvojnom účtovníctve. Dotácie ...