Zmeny vplyvom zákona č. 301/2019 Z. z. a z. č. 315/2019 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p., ktorým sa od 1.1. 2020 [resp. od 1. 1. 2021 len mikrodaňovníci a registrácia a od 1. 1. 2022 len v časti oslobodených príjmov pre zamestnancov v § 5 ods. 7 písm. r) ZDP] mení a dopĺňa ZDP.

Zmeny v definícii pojmov

Doplnila sa definícia vkladu do základného imania (ďalej len „ZI“), ako aj vkladu mimo základného imania obchodnej spoločnosti alebo družstva, v § 2 ZDP sa doplnilo písmeno ac). Za „vklad“ sa od 1. 1. 2020 považuje:

• peňažný aj nepeňažný vklad do ZI, ako aj zvýšenie ZI zo zisku za obdobie, za ktoré podiely na zisku neboli predmetom dane;
• príspevok do kapitálového fondu z príspevkov (KFzP-účte 413);
• povinný príplatok do rezervného fondu, nedeliteľného fondu splatený akcionárom, spoločníkom alebo členom družstva (ide o povinný príspevok pri založení podľa § 67, § 157, § 217 a § 235 ObchZ),
• emisné ážio splatené akcionárom.

Za vklad sa naopak nepovažuje zvýšenie rezervného fondu zo zisku po zdanení, resp. nedeliteľného fondu družstva, ktorý nie je daňovým výdavkom.

Zmeny v sadzbe dane

V § 15b ZDP bod 1 a v § 52zzd ods.1 ZDP sa v závislosti od výšky dosiahnutých „zdaniteľných“ príjmov znížila u právnických osôb sadzba dane na 15 % v prípade, ak v zdaňovacom období začatom najskôr od 1. 1. 2020 dosiahnuté zdaniteľné príjmy (výnosy) nepresiahnu sumu 100 000 eur.

Ak má daňovník zdaňovacie obdobie hospodársky rok, použije sa znížená sadzba dane prvýkrát v zdaňovacom období 2020/2021.

Ustanovenie má pozitívny dosah práve na subjekty verejnej správy a územnej samosprávy, pričom pre účely uplatnenia zníženej sadzby dane sa berú do úvahy výnosy znížené o oslobodené príjmy a príjmy, ktoré nie sú predmetom dane. Ak suma zdaniteľných príjmov (výnosov) u právnickej osoby presiahne výšku 100 000 eur za zdaňovacie obdobie, použije sa sadzba dane vo výške 21 %.

Zmeny v základe dane

V § 17 ods. 3 písm. g) ZDP bolo doplnené, že za zmarenú investíciu sa považuje okrem nedokončeného obstarania hmotného a nehmotného majetku aj nedokončenie obstarania finančného majetku, ktoré sa tiež zahrnie do základu dane rovnomerne počas 36 mesiacov.

V oblasti výdavkov, ktoré sa pre daňové účely považujú za daňové výdavky po zaplatení (§ 17 ods. 19 ZDP), došlo od 1. 1. 2020 k zásadným ...