Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky
14/PO/2023/IM
Informácia k uplatneniu výdavkov (nákladov) na spotrebované pohonné látky u právnickej osoby

Právnická osoba si môže uplatňovať výdavky (náklady) na spotrebované pohonné látky (ďalej len „PHL“) spôsobmi uvedenými v § 19 ods. 2 písm. l) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“).

S účinnosťou od 21. júla 2020 sa zákonom č. 198/2020 Z. z., ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti so zlepšovaním podnikateľského prostredia zasiahnutým opatreniami na zamedzenie šírenia nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19 v čl. XII menil a dopĺňal § 19 ods. 2 písm. l) ZDP prvý bod zákona o dani z príjmov a zvýšil sa rozsah výdavkov na spotrebované pohonné látky, ktoré si daňovník môže uplatniť v daňových výdavkoch.

I naďalej platí, že všetky spôsoby preukazovania spotreby PHL uvedené v § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov sú rovnocenné a daňovník ich môže použiť pri vlastnom, prenajatom, vypožičanom motorovom vozidle, ako aj pri vozidle obstarávanom formou finančného prenájmu. Právnická osoba sa môže rozhodnúť a vybrať si ten spôsob preukazovania spotreby PHL, ktorý je pre ňu najvhodnejší. Výdavky na spotrebované PHL sú výdavkami, ktoré možno uplatniť len v rozsahu a za podmienok ustanovených v zákone o dani z príjmov pri dodržaní definície daňového výdavku uvedeného v § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov – t. j. ide o výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom a zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka.

Ak má daňovník viac motorových vozidiel, môže pri jednotlivých motorových vozidlách uplatňovať výdavky na spotrebované PHL rôznym spôsobom podľa bodov 1 až 3 ustanovenia § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov.

Upozornenie:

Ak v prípade osobného automobilu – plug-in hybridu dochádza k spotrebe dvoch rôznych PHL – elektriny a benzínu, daňovník nemôže posudzovať spôsob preukazovania spotreby PHL pre každý typ PHL samostatne a uplatňovať daňové výdavky na spotrebované PHL kombinovaním jednotlivých spôsobov podľa bodov 1 až 3 ustanovenia § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov.

Spotreba PHL podľa cien platných v čase nákupu PHL prepočítaná spôsobom podľa § 19 ods. 2 písm. l) bodu 1a a 1b zákona o dani z príjmov

V súlade s § 19 ods. 2 písm. l) bodom 1a. zákona o dani z príjmov sa daňovníkovi s účinnosťou od 21. júla 2020 umožňuje preukázateľne vynaložené výdavky (náklady) na spotrebované pohonné látky prepočítať podľa spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze alebo v doplňujúcich údajoch od výrobcu alebo predajcu zvýšenej o 20%.

Ak sa spotreba v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze nezhoduje so skutočnou spotrebou PHL alebo sa tam neuvádza daňovník i naďalej môže vychádzať zo spotreby preukázanej dokladom (certifikátom) vydaným osobou, ktorej bolo udelené oprávnenie autorizácie podľa § 23 zákona č. 142/2000 Z. z. o metrológii a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov. Takýmto spôsobom preukazovaná spotreba PHL sa však o 20% už nezvyšuje.

Ak sa právnická osoba rozhodne použiť uvedený spôsob stanovenia daňových výdavkov na PHL daňovník je povinný viesť knihu jázd, výdavky (náklady) je povinný preukázať dokladom o nákupe PHL a prípadná skutočne vyššia spotreba PHL oproti spotrebe vypočítanej podľa § 19 ods. 2 písm. l) bodom 1a zákona o dani z príjmov je nedaňovým výdavkom.

Príklad č. 1 – spotreba podľa technického preukazu zvýšená o 20%

Spoločnosť vlastní osobný automobil, pri ktorom postupuje podľa § 19 ods. 2 písm. l) bodu 1a) zákona o dani z príjmov, spotreba PHL za zdaňovacie obdobie je vo výške 10 462,00 eur, prepočítané podľa TP 8 828,00 eur (zvýšená o 20% je 10 593,60 eur). V akej výške si môže daňovník v danom zdaňovacom období uplatniť spotrebu PHL v daňových výdavkoch?

Odpoveď

Keďže spotreba PHL prepočítaná podľa technického preukazu a zvýšená o 20% je vyššia ako skutočná spotreba, daňovník si môže v daňových výdavkoch uplatniť skutočné náklady na spotrebu PHL vo výške 10 462,00 eur.

Príklad č. 2 – skúšobné cykly

V technickom preukaze sa uvádza spotreba PHL podľa skúšobného cyklu WLTP aj NEDC. Ktorý cyklus má daňovník pri prepočte spotreby PHL použiť?

Odpoveď

Vzhľadom na to, že ustanovenie § 19 ods. 2 písm. l) bod 1a) zákona o dani z príjmov odkazuje pri uplatňovaní výdavkov na spotrebované pohonné látky (okrem iných zákonom vymedzených možností) na spotrebu uvedenú v osvedčení o evidencii, avšak nedefinuje, či sa má jednať o spotrebu podľa skúšobného cyklu NEDC alebo podľa skúšobného cyklu ...

§ 19 ods. 2 ...