Finančné riaditeľstvo SR

4/DPH/2023/MP

Metodický pokyn k postupu pri zrušení registrácie pre daň podľa § 81 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov po 1.1.2023

Úvod

Vzhľadom na zmeny a doplnenia zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej „zákon o DPH“), ktoré sa dotkli aj ustanovenia § 81 zákona o DPH, vydáva Finančné riaditeľstvo SR aktualizovaný metodický pokyn. Týmto metodickým pokynom sa ruší metodický pokyn č. 15/DPH/2021/MP k postupu pri zrušení registrácie pre daň podľa § 81 zákona o DPH, z ktorého sa do nového metodického pokynu preberajú všetky časti, ktorých sa novela zákona o DPH účinná od 1.1.2023 nedotkla. Doplnený text je v metodickom pokyne zvýraznený podfarbením.

Ustanovenie § 81 zákona o DPH upravuje zrušenie registrácie pre daň platiteľa dane, ktorý je registrovaný podľa § 4 a § 5 zákona o DPH.

K postupu pri zrušení registrácie podľa § 82 zákona o DPH osôb registrovaných pre daň podľa § 7 a § 7a zákona o DPH je vydaný samostatný metodicky pokyn.

Postup pri zrušení registrácie platiteľa dane podľa § 81a zákona o DPH, ktorý je registrovaný podľa § 4b zákona o DPH, je upravený v metodickom pokyne k uplatňovaniu DPH pri skupinovej registrácii podľa zákona o DPH.

Zrušenie registrácie platiteľa dane znamená, že právnická alebo fyzická osoba, odo dňa určeného daňovým úradom, prípadne odo dňa stanoveného zákonom o DPH, prestáva byť platiteľom dane z pridanej hodnoty. Uvedené znamená, že právnická alebo fyzická osoba od uplynutia dňa, ktorým prestane byť platiteľom dane, neuplatňuje k cene tovarov a služieb daň na výstupe s výnimkou prípadov stanovených v § 69 zákona o DPH, nemá nárok na odpočítanie dane z prijatých tovarov a služieb s výnimkou stanovenou v § 52 zákona o DPH, nesmie vyhotovovať faktúry s daňou z pridanej hodnoty, nepodáva daňové priznania pre daň z pridanej hodnoty s výnimkou prípadov stanovených v § 78 ods. 3 a 4 zákona o DPH.

Zákon o DPH rozlišuje zrušenie registrácie:

1. na základe žiadosti platiteľa dane,

2. vykonanej daňovým úradom, ak nie sú dôvody na registráciu (zrušenie registrácie z úradnej moci).

Obsah:

1. diel – Zrušenie registrácie pre daň na základe žiadosti platiteľa dane

2. diel – Zrušenie registrácie pre daň z úradnej moci

3. diel – Postup daňového úradu a platiteľa dane pri zrušení registrácie pre daň (§ 81 ods. 4 – 8 zákona o DPH)

4. diel – Vrátenie odpočítanej dane osobou, ktorá nie je platiteľom dane (§ 81 ods. 9 zákona o DPH)

1. diel – Zrušenie registrácie pre daň na základe žiadosti platiteľa dane

Dôvody, na základe ktorých platiteľ dane môže, respektíve je povinný požiadať o zrušenie registrácie pre daň z pridanej hodnoty, upravuje § 81 ods. 1 a 2 zákona o DPH. Podľa § 81 ods. 3 zákona o DPH, daňový úrad môže zrušiť registráciu pre daň na základe žiadosti platiteľa dane, ak zistí, že sú splnené podmienky na zrušenie registrácie. Daňový úrad nemá povinnosť, ale možnosť na základe prijatej žiadosti registráciu pre daň zrušiť.

Pri podaní žiadosti o zrušenie registrácie pre daň platiteľ dane postupuje podľa § 13 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „daňový poriadok“). Zo žiadosti o zrušenie registrácie musí byť vo všeobecnosti zrejmé, kto ju podáva, v akej veci a z akých dôvodov požaduje platiteľ dane zrušiť registráciu pre daň. Ministerstvo financií SR vydalo vzor tlačiva „Žiadosť o registráciu, oznámenie zmien, žiadosť o zrušenie registrácie na daň z príjmov, daň z pridanej hodnoty a daň z poistenia“. FR SR odporúča využitie uvedeného tlačiva. Daňový úrad akceptuje aj žiadosť o zrušenie registrácie podanú elektronicky ako prílohu všeobecného podania, ak obsahuje predpísané náležitosti.

1.1. Zrušenie registrácie pre daň platiteľa dane registrovaného podľa § 4 zákona o DPH

Platiteľ dane registrovaný pre daň podľa § 4 zákona o DPH:

> môže požiadať o zrušenie registrácie pre daň podľa § 81 ods. 1 písm. a) zákona o DPH, ak:xxxxx

- uplynul jeden rok odo dňa, keď sa stal platiteľom dane a

- jeho obrat¹ nedosiahol za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov 49 790 eur. Pri zistení výšky obratu pre účely zrušenia registrácie pre daň sa postupuje podľa § 4 ods. 7 zákona o DPH.

Platiteľ dane, ktorý žiada o zrušenie registrácie, musí splniť obidve vyššie uvedené podmienky, inak daňový úrad registráciu pre daň nezruší. Požiadať o zrušenie registrácie pre daň môžu povinne registrovaní platitelia dane (§ 4 ods. 1 zákona o DPH), platitelia dane registrovaní zo zákona (§ 4 ods. 4 zákona o DPH), ako aj platitelia dane, ktorí boli registrovaní pre daň dobrovoľne (§ 4 ods. 2 zákona o DPH).

> môže požiadať o zrušenie registrácie pre daň podľa § 81 ods. 1 písm. b) zákona o DPH, ak:

- dosiahol za posledných 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov obrat 49 790 eur , avšak jeho obrat pozostával výlučne z dodaní tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 37 až 39 zákona o DPH . Môže ísť o dodania:

• realizované v rámci poisťovacej a zaisťovacej činnosti vrátane sprostredkovania poistenia a sprostredkovania zaistenia

• stavby alebo jej časti vrátane stavebného pozemku, na ktorom stavba stojí, ak sa na dodanie vzťahujú podmienky oslobodenia podľa § 38 zákona o DPH, alebo nájom nehnuteľnosti, na ktoré sa uplatní oslobodenie podľa § 38 zákona o DPH

• uskutočnené v rámci poskytovania finančných služieb, na ktoré sa vzťahuje oslobodenie od dane v rozsahu § 39 zákona o DPH.

- odôvodnene predpokladá, že bude v tuzemsku vykonávať výlučne dodania tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane z pridanej hodnoty podľa § 28 až § 42 zákona o DPH.

Na rozdiel od ustanovenia § 81 ods. 1 písm. a) zákona o DPH, v ktorom je taxatívne vymedzené, že podať žiadosť o zrušenie registrácie je možné najskôr po uplynutí jedného roka odo dňa, keď sa žiadateľ stal platiteľom, zákonná úprava v písmene b) tohto ustanovenia takúto podmienku neuvádza. Zákonnou podmienkou pre zrušenie registrácie podľa § 81 ods. 1 písm. b) zákona o DPH je, že platiteľ dane za predchádzajúcich 12 kalendárnych mesiacov dosahuje obrat len zo zákonom vymedzených oslobodených plnení a zároveň deklaruje, že bude v tuzemsku vykonávať výlučne dodania tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane z pridanej hodnoty podľa § 28 až § 42 zákona o DPH. Ak platiteľ dosahuje súčasne obrat aj z iných dodaní, tak bez ohľadu na výšku obratu dosiahnutého z iných dodaní jeho registračná povinnosť naďalej trvá.

Obdobím pre vyhodnotenie splnenia podmienky dosahovania obratu z oslobodených plnení je vždy 12 predchádzajúcich kalendárnych mesiacov, bez ohľadu na dĺžku trvania samotnej registrácie podľa § 4 zákona o DPH.

Ak je žiadateľ o zrušenie registrácie platiteľom podľa § 4 zákona o DPH registrovaným menej ako 12 mesiacov, žiadateľ musí vedieť preukázať, že za celé obdobie 12 predchádzajúcich mesiacov dosahuje obrat len z vymedzených oslobodených plnení. To znamená, že do obdobia 12 mesiacov sa započítava aj obdobie, kedy platiteľ ešte nebol registrovaným platiteľom a mal postavenie zdaniteľnej osoby. Skutočnosti deklarované žiadateľom je daňový úrad oprávnený overiť napríklad vykonaním miestneho zisťovania. Ak obrat dosiahnutý v sledovanom období pozostáva iba z vymedzených oslobodených plnení, žiadosti o zrušenie registrácie je možné vyhovieť.

Ak je žiadateľom platiteľ registrovaný podľa § 4 zákona o DPH, ktorého obdobie právnej existencie alebo vykonávanie podnikania je menej ako 12 mesiacov (novovzniknutý daňový subjekt), splnenie zákonnej podmienky pre zrušenie registrácie podľa § 81 ods. 1 písm. b) zákona o DPH môže preukázať až po dosiahnutí 12 mesiacov trvania právnej existencie alebo vykonávania podnikania. Žiadosti o zrušenie registrácie nie je možné vyhovieť, ak by bola podaná skôr ako 12 mesiacov odo dňa, kedy sa žiadateľ stal zdaniteľnou osobou.

Ak je žiadateľ registrovaným platiteľom podľa § 4 zákona o DPH viac ako 12 mesiacov, daňový úrad vie splnenie zákonnej podmienky overiť z podaných „nulových“ daňových priznaní k DPH resp. z daňových priznaní len s vyplneným riadkom 13 a z podaných „nulových“ kontrolných výkazov.

> je povinný požiadať o zrušenie registrácie pre daň, keď prestane vykonávať podnikanie² podľa § 3 ods. 2 zákona o DPH (§ 81 ods. 2 zákona o DPH).

Pri splnení povinnosti vyplývajúcej z citovaného ustanovenia nie je rozhodujúca dĺžka obdobia, v ktorom bol subjekt platiteľom dane a ani výška dosiahnutého obratu. Zákon o DPH stanovuje platiteľovi dane povinnosť požiadať o zrušenie registrácie pre daň v prípade skončenia vykonávania podnikateľskej činnosti. Ak platiteľ dane prestane vykonávať činnosť v tuzemsku, ale naďalej vykonáva činnosť, ktorá je predmetom dane v zahraničí, nestráca status zdaniteľnej osoby a povinnosť požiadať o zrušenie registrácie pre daň sa na neho nevzťahuje.

Povinnosť podať žiadosť o zrušenie registrácie sa nevzťahuje ani na osobu registrovanú pre daň podľa § 4 zákona o DPH, ktorá napr. dodáva z tuzemska do iného členského štátu len služby, pri ktorých sa určí miesto dodania mimo tuzemska, ak neprestala vykonávať činnosť ako takú.

Právnické osoby zapísané do obchodného registra by mali pri ukončení podnikateľskej činnosti podať žiadosť o zrušenie registrácie pre daň najneskôr dňom podania návrhu na výmaz z obchodného registra. Fyzickým osobám je odporúčané, aby pred, resp. pri ukončení vykonávania podnikateľskej činnosti ako takej, podali žiadosť o zrušenie registrácie pre daň pred zrušením živnostenského oprávnenia. Uvedený postup je nevyhnutný z dôvodu, aby si mohli tieto osoby splniť ďalšie povinnosti, ktoré sa s ukončením registrácie pre daň viažu.

Ak podá žiadosť o zrušenie registrácie fyzická osoba, platiteľ dane, z dôvodu, že zrušila oprávnenie na podnikanie, daňový úrad by mal pristúpiť k zrušeniu registrácie až po preverení, že sú splnené podmienky ustanovené v § 81 ods. 2 zákona o DPH. Fyzická osoba môže aj naďalej vykonávať ekonomickú činnosť, z ktorej môže dosahovať obrat, pretože zákon o DPH ekonomickú činnosť chápe v širšom rozsahu ako Obchodný zákonník. Pri posudzovaní, ktoré osoby sa považujú za zdaniteľnú osobu, a čo sa na účely tohto zákona rozumie ekonomickou činnosťou, sa aj pri zrušení registrácie pre daň vychádza z § 3 zákona o DPH.

Príklad 1:

Fyzická osoba, platiteľ dane od 01. 02. 2018, podala žiadosť o zrušenie živnostenského oprávnenia k 14. 04. 2021. Príslušný daňový úrad požiadala 16. 04. 2021 o zrušenie registrácie pre daň podľa § 81 ods. 2 zákona o DPH z dôvodu, že prestala v tuzemsku vykonávať činnosť na základe živnosti. Podnikateľ dosiahol príjem zo živnosti za posledných 12 predchádzajúcich po sebe idúcich kalendárnych mesiacov 20 500 eur a z prenájmu bytu a ...

§ 81 zákona o DPH
§ 4 a § 5 ...