Finančné riaditeľstvo SR 5/DPH/2023/MP

Metodický pokyn ku kontrolnému výkazu k dani z pridanej hodnoty

Obsah:

1. diel Podanie kontrolného výkazu

2. diel Lehota a spôsob podania kontrolného výkazu

3. diel Údaje o daňovej povinnosti a odpočítaní dane uvádzané v kontrolnom výkaze

3.1. Údaje z vyhotovených faktúr o dodaní tovarov a služieb – časť A. kontrolného výkazu

3.2. Údaje z prijatých faktúr o dodaní tovarov a služieb – časť B. kontrolného výkazu

3.3. Údaje z faktúry podľa § 71 ods. 2 zákona o DPH, ktorá mení pôvodnú faktúru a údaje o oprave základu dane a oprave odpočítanej dane – časť C. kontrolného výkazu

3.4. Údaje o dodaní tovarov a služieb iných ako uvedených v § 78a ods. 2 písm. a) zákona o DPH, z ktorých je platiteľ povinný platiť daň v tuzemsku

4. diel Opravný a dodatočný kontrolný výkaz

5. diel Výzva na podanie kontrolného výkazu a na odstránenie nedostatkov v podanom kontrolnom výkaze

6. diel Pokuty

Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky z dôvodu zmien prijatých zákonom č. 516/2022 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) a z dôvodu vydania aktualizovaného poučenia na vyplnenie kontrolného výkazu k dani z pridanej hodnoty aktualizovalo Metodicky pokyn ku kontrolnému výkazu k dani z pridanej hodnoty.

V aktualizovanom metodickom pokyne sú zohľadnené zmeny týkajúce sa vykazovania údajov v kontrolnom výkaze, ktoré nadobudli účinnosť od 1.1.2023. V nadväznosti na prijaté zmeny týkajúce sa opravy základu dane, opravy odpočítanej dane a opravy opravenej odpočítanej dane z dôvodu nevymožiteľnej pohľadávky sa dopĺňa aj vykazovanie údajov v kontrolnom výkaze o oprave základu dane a oprave zníženého základu dane podľa § 25a zákona o DPH, oprave odpočítanej dane a oprave opravenej odpočítanej dane podľa § 53b zákona o DPH. V aktualizovanom metodickom pokyne sú zmenené a doplnené časti uvedené podfarbením textu.

Povinnosti platiteľov dane z pridanej hodnoty pri podávaní kontrolného výkazu upravuje ustanovenie § 78a zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) účinné od 1. januára 2014. V súvislosti s podávaním kontrolného výkazu boli zároveň s účinnosťou od 1.1.2014 upravené ustanovenia § 79 ods. 4 a ods. 5 a § 81 ods. 3 písm. b) druhého bodu zákona o DPH.

Po 1.1.2014 bolo ustanovenie §78a zákona o DPH novelizované nasledovnými novelami zákona o DPH:

Zákonom č. 218/2014 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony bola s účinnosťou od 1.1.2015 vypustená druhá veta § 78a ods. 1 , v zmysle ktorej bol platiteľ dane povinný podať kontrolný výkaz v deň podania daňového priznania, ak podal daňové priznanie pred 25. dňom po skončení zdaňovacieho obdobia. T. j. po 1.1.2015 je lehota na podanie kontrolného výkazu do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia, bez ohľadu na skutočnosť, kedy platiteľ dane podal daňové priznanie.

Zákonom č. 268/2015 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov bolo s účinnosťou od 1.4.2016 zmenené vykazovanie údajov zo zjednodušených faktúr v kontrolnom výkaze. Za zdaňovacie obdobia do 31.03.2016 v kontrolnom výkaze platiteľ dane vykazoval celkovú sumu základov dane, celkovú sume dane a celkovú sumu odpočítanej dane zo všetkých prijatých zjednodušených faktúr, z ktorých si za príslušné zdaňovacie obdobie uplatnil odpočítanie dane, bez ohľadu na výšku odpočítanej dane. Za zdaňovacie obdobia po 1.4.2016 je platiteľ dane povinný uvádzať celkovú sumu základov dane, celkovú sumu dane a celkovú sumu odpočítanej dane osobitne podľa jednotlivých dodávateľov s uvedením ich identifikačného čísla pre daň, ak za dané zdaňovacie obdobie je celková suma odpočítanej dane zo zjednodušených faktúr 3 000 eur a viac. Ak je celková suma odpočítanej dane zo zjednodušených faktúr za zdaňovacie obdobie menej ako 3 000 eur, platiteľ dane vykazuje len sumárne údaje o výške základu dane, dane a odpočítanej dane za zdaňovacie obdobie.

Zákonom č. 297/2016 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov a ktorým sa mení zákon č. 331/2011 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v znení neskorších predpisov sa s účinnosťou od 1.1.2017 v zmysle novelizovaného ustanovenia § 78a ods. 2 písm. a) rozšírilo vykazovanie údajov pre dodávateľov, ktorý fakturujú dodanie stavebných prác s prenosom daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH.

Zákonom č. 368/2019 Z. z., ktorým s mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov sa v § 78a ods. 12 s účinnosťou od 1.1.2020 upravuje, že na kontrolný výkaz doručený inak ako vo formáte XML, sa neprihliada. Uvedené platilo aj do 31.12.2019 v súlade s § 14 ods. 3 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení platnom do 31.12.2019.

Zákonom č. 344/2020 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov sa s účinnosťou od 1.1.2021 zavádza vykazovanie údajov o oprave základu dane podľa § 25a zákona o DPH, oprave odpočítanej dane a oprave opravenej odpočítanej dane podľa § 53b zákona o DPH v súvislosti s opravou základu dane a opravou odpočítanej dane pri nevymožiteľnej pohľadávke.

Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky vydalo dodatok č. 1 k Metodickému pokynu č. 28/2021 ku kontrolnému výkazu k dani z pridanej hodnoty. Dodatok č. 1 k metodickému pokynu bol vydaný z dôvodu zmien prijatých zákonom č. 344/2020 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov a z dôvodu vydania aktualizovaného poučenia na vyplnenie kontrolného výkazu k dani z pridanej hodnoty.

Ministerstvo financií Slovenskej republiky zverejnilo vo Finančnom spravodajcovi 2021 príspevok č. 13 Oznámenie č. MF/011130/2021-731o vydaní poučenia na vyplnenie kontrolného výkazu k dani z pridanej hodnoty. Prílohou oznámenia je aktualizované poučenie na vyplnenie kontrolného výkazu k dani z pridanej hodnoty, ktoré sa mení a dopĺňa v nadväznosti na novelu zákona o DPH.

Dodatok č. 1 k metodickému pokynu zohľadňuje zmeny zákona o DPH, ktoré nadobudli účinnosť od 1.7.2021, najmä vypustenie § 6 zo zákona o DPH, zmenu pojmu „zásielkový predaj“ na pojem „predaj tovaru na diaľku“ a zmenu pravidiel pri vyhotovovaní faktúry pri predaji tovaru na diaľku na území Európskej únie v nadväznosti na prijaté zmeny v uplatňovaní osobitnej úpravy podľa § 68b zákona o DPH. V nadväznosti na uvedené Finančné riaditeľstvo Sr vydáva úplné znenie Metodického pokynu č. 28/2021 ku kontrolnému výkazu dane z pridanej hodnoty.

Aktuálny vzor kontrolného výkazu je ustanovený Opatrením Ministerstva financií Slovenskej republiky z 3. decembra 2020 č. MF/015393/2020-731, ktorým sa ustanovuje vzor kontrolného výkazu k dani z pridanej hodnoty (ďalej len Opatrenie), ktoré nadobudlo účinnosť 1. januára 2021. Opatrenie, ktorého prílohou je vzor kontrolného výkazu, je uverejnené vo Finančnom spravodajcovi v roku 2020, príspevok č. 18. Tento vzor kontrolného výkazu sa používa od prvého zdaňovacieho obdobia kalendárneho roka 2021, t. j. u platiteľov dane s mesačným zdaňovacím obdobím od kalendárneho mesiaca január 2021 (vrátane) a u platiteľov dane so štvrťročným zdaňovacím obdobím od prvého kalendárneho štvrťroka 2021 (vrátane).

Za zdaňovacie obdobia, ktoré sa končia najneskôr 31.decembra 2020 sa použije vzor kontrolného výkazu k dani z pridanej hodnoty, ktorý bol ustanovený Opatrením Ministerstva financií Slovenskej republiky zo 14. októbra 2016 č. MF/017524/2016-731.

Ministerstvo financií SR vydalo na zabezpečenie jednotného postupu pri vypĺňaní kontrolného výkazu k dani z pridanej hodnoty poučenie na jeho vyplnenie. Aktualizované poučenie na vyplnenie kontrolného výkazu k dani z pridanej hodnoty (ďalej len „poučenie“) v znení účinnom od 1.1.2023 je prílohou Oznámenia Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/020232/2022-731 o vydaní poučenia na vyplnenie kontrolného výkazu k dani z pridanej hodnoty, ktoré je uverejnené vo Finančnom spravodajcovi 2022, príspevok č. 25.

Vzor kontrolného výkazu, poučenie, vrátane dodatku a xsd schéma sú zverejnené na webovom sídle Finančného riaditeľstva Slovenskej republiky (ďalej len „webové sídlo finančného riaditeľstva“).

1. diel Podanie kontrolného výkazu

Platiteľ dane je povinný podať kontrolný výkaz elektronickými prostriedkami v zásade za každé zdaňovacie obdobie, za ktoré je povinný podať daňové priznanie.

Kontrolný výkaz je povinný podať aj daňový zástupca pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu, ktorý je určený na dodanie do iného členského štátu alebo do tretieho štátu podľa § 69aa zákona o DPH (ďalej len daňový zástupca podľa § 69aa) za zastúpené zahraničné osoby. Táto povinnosť súvisí so zavedením osobitného daňového zastúpenia novelou zákona o DPH s účinnosťou od 1.1.2018. Zahraničná osoba sa za zákonom stanovených podmienok môže dať zastupovať vo veci nadobudnutia tovaru v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 11 zákona o DPH na účel jeho následného dodania s oslobodením od dane pri dodaní tovaru z tuzemska do iného členského štátu alebo pri vývoze tovaru alebo predaja tovaru na diaľku na území Európskej únie daňovým zástupcom. Daňový zástupca podľa § 69aa je povinný podať jeden spoločný kontrolný výkaz za všetky zastúpené zahraničné osoby za zdaňovacie obdobie, ktorým je v prípade zastúpenej zahraničnej osoby kalendárny mesiac.

V ustanovení § 78a ods. 1 zákona o DPH upravuje výnimky pre platiteľa dane z povinnosti podať kontrolný výkaz v prípadoch, keď je povinný podať daňové priznanie. Keďže od 1.1.2021 platiteľ dane v postavení prvého odberateľa pri trojstrannom obchode už nie je povinný údaje o dodaní tovaru v rámci trojstranného obchodu uvádzať do daňového priznania, s účinnosťou od 1.1.2023 bola z dôvodu nadbytočnosti vypustená z ustanovenia § 78a ods. 1 písm. b) zákona o DPH výnimka vzťahujúca sa k uvádzaniu trojstranného obchodu v daňovom priznaní.

Platiteľ dane nie je povinný podať kontrolný výkaz za zdaňovacie obdobie, za ktoré podáva daňové priznanie, v ktorom

a) nie je povinný uviesť žiadne údaje o plneniach, t. j. podáva tzv. negatívne daňové priznanie

b) v daňovom priznaní je povinný uviesť len údaje o dodaní tovaru

1. oslobodeného od dane pri dodaní tovaru z tuzemska do iného členského štátu podľa § 43 zákona o DPH

2. oslobodeného od dane pri vývoze tovaru podľa § 47 zákona o DPH

a zároveň neuvádza v daňovom priznaní odpočítanie dane alebo uvádza len odpočítanie dane zaplatenej v tuzemsku pri dovoze tovaru podľa § 49 ods. 2 písm. d) zákona o DPH.

V nadväznosti na povinnosť podania daňového priznania podľa § 78 ods. 2 zákona o DPH je zahraničná osoba registrovaná pre daň podľa § 5 zákona o DPH¹ povinná podať kontrolný výkaz len za zdaňovacie obdobie, v ktorom

• jej vznikla povinnosť platiť daň v tuzemsku,
• uplatňuje odpočítanie dane, okrem odpočítania dane zaplatenej v tuzemsku pri dovoze tovaru,
• nadobudla tovar s oslobodením od dane podľa § 44 zákona o DPH.

Príklad č. 1

Zahraničná osoba registrovaná pre daň podľa § 5 zákona o DPH poskytla za zdaňovacie obdobie druhého kalendárneho štvrťroka 2021 len poradenskú službu s miestom dodania v tuzemsku podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH. Zahraničná osoba nie je povinná podľa § 78 ods. 2 zákona o DPH podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie druhého kalendárneho štvrťroka 2021, nakoľko osobou povinnou platiť daň je príjemca služby. Keďže nie je povinná podať daňové priznanie, nie je povinná podať ani kontrolný výkaz.

Ak je platiteľ dane povinný uviesť v daňovom priznaní akékoľvek iné údaje ako údaje o oslobodených dodaniach tovaru podľa § 43 a § 47 a o odpočítaní dane zaplatenej v tuzemsku pri dovoze tovaru, je povinný podať aj kontrolný výkaz. Napríklad, ak platiteľ dane uvádza v daňovom priznaní len

• oslobodené plnenia podľa § 28 až § 42, 42a, 44, § 46, § 48 ods. 8 alebo podľa § 48c ods. 1 a 2 zákona o DPH,
• oslobodené dodanie služieb podľa § 47 zákona o DPH,
• prirážku cestovnej kancelárie oslobodenú od dane podľa § 65 ods. 6 zákona o DPH,
• daňovú povinnosť pri zrušení registrácie podľa § 81 ods. 5 zákona o DPH,
• vrátenie odpočítanej dane podľa § 81 ods. 8 zákona o DPH,
• odpočítanie dane pri registrácii platiteľa dane podľa § 55 zákona o DPH,
• vrátenie dane cestujúcim pri vývoze tovaru podľa § 60 zákona o DPH,
• vysporiadanie koeficientu v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka podľa § 50 zákona o DPH,
• úpravu dane odpočítanej pri investičnom majetku podľa § 54, § 54a až 54d zákona o DPH,
• opravu odpočítanej dane podľa 53a zákona o DPH,
• daň podľa § 48ca ods. 2, § 48d ods. 15 a § 48e ods. 3 a 8 zákona o DPH v prípadoch, keď sa pri surovej rope a minerálnych olejoch ukončia režimy a situácie, v ktorých sa uplatnilo oslobodenie od dane,
• daň z krádeže tovaru,

je povinný podať kontrolný výkaz aj napriek skutočnosti, že v kontrolnom výkaze údaje o týchto transakciách neuvádza. Ak je platiteľ dane povinný podať kontrolný výkaz, ale v kontrolnom výkaze nie je povinný uviesť žiadne údaje o daňovej povinnosti alebo odpočítaní dane, vyplní v kontrolnom výkaze len identifikačné údaje -identifikačné číslo pre daň z pridanej hodnoty, druh kontrolného výkazu, obdobie, názov alebo obchodné meno právnickej osoby alebo meno a priezvisko fyzickej osoby, adresu sídla alebo trvalého pobytu, e-mailovú adresu a podá tzv. prázdny kontrolný výkaz.

Príklad č. 2

Platíte! dane uskutočnil v zdaňovacom období január 2021 len vývoz tovaru do tretieho štátu oslobodený od dane podľa § 47 zákona o DPH a vykonal odpočítanie dane zaplatenej v tuzemsku pri dovoze tovaru. Kontrolný výkaz za zdaňovacie obdobie január 2021 nie je povinný podať, nakoľko podľa § 78a ods. 1 zákona o DPH sa na predmetné transakcie vzťahuje výnimka z tejto povinnosti.

Príklad č. 3

Platiteľ dane poskytol v zdaňovacom období prvého kalendárneho štvrťroka 2021 len nájom nehnuteľnosti v tuzemsku oslobodený od dane podľa § 38 ods. 3 zákona o DPH. Výnimka z podania kontrolného výkazu sa na oslobodené plnenia podľa § 38 ods. 3 nevzťahuje, preto je platiteľ dane povinný podať za zdaňovacie obdobie prvého kalendárneho štvrťroka 2021 kontrolný výkaz, v ktorom vyplní len svoje identifikačné údaje a podá tzv. prázdny kontrolný výkaz, nakoľko dodania tovarov a služieb oslobodených od dane nie je povinný uviesť v kontrolnom výkaze.

Povinnosť podania kontrolného výkazu sa vzťahuje na osoby, ktoré sa registráciou pre daň stávajú platiteľmi dane, t. j. osoby registrované pre daň podľa § 4, § 4b a § 5 zákona o DPH a na daňového zástupcu podľa § 69aa, ktorý je povinný podať kontrolný výkaz za zastúpené zahraničné osoby.

Kontrolný výkaz nie sú povinné podať nasledovné osoby, ktoré nie sú platiteľom dane, ani v prípade, keď sú povinné podať daňové priznanie:

• osoba, ktorá nie je registrovaná ako platiteľ dane, okrem daňového zástupcu podľa § 69aa ,
• osoba registrovaná pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH,
• osoba, ktorá nie je registrovaná pre daň, a vznikla jej povinnosť podať daňové priznanie podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH z dôvodu vzniku povinnosti platiť daň,
• osoba, ktorá nie je registrovaná pre daň, a vznikla jej povinnosť podať daňové priznanie podľa § 78 ods. 4 zákona o DPH z dôvodu nadobudnutia nového dopravného prostriedku z iného členského štátu,
• osoba, ktorá príležitostne dodá nový dopravný prostriedok z tuzemska do iného členského štátu a uplatňuje si odpočítanie dane v daňovom priznaní podľa § 78 ods. 6 zákona o DPH,
• osoba, ktorá nesplnila povinnosť podať žiadosť o registráciu pre daň alebo podala žiadosť o registráciu pre daň oneskorene, ktorá má povinnosť podať daňové priznanie podľa § 78 ods. 9 zákona o DPH za obdobie, v ktorom mala byť platiteľom dane,
• daňový zástupca pri dovoze tovaru podľa § 69a zákona o DPH.

2. diel Lehota a spôsob podania kontrolného výkazu

Kontrolný výkaz je platiteľ dane a daňový zástupca podľa § 69aa za zastúpené zahraničné osoby povinný podať v lehote do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia². Ak je platiteľ dane a daňový zástupca podľa § 69aa povinný podať kontrolný výkaz za príslušné zdaňovacie obdobie, musí tak urobiť v lehote do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia aj v prípade, ak si nesplní povinnosť podať daňové priznanie alebo daňové priznanie podá po zákonom stanovenej lehote.

Príklad č. 4

Platíte! dane podal dňa 25. marca 2021 negatívne daňové priznanie za zdaňovacie obdobie február 2021. Kontrolný výkaz za uvedené zdaňovacie obdobie nepodal. V júni 2021 platiteľ dane zistil, že do daňového priznania za zdaňovacie obdobie február 2021 nezahrnul službu s miestom dodania v tuzemsku, ktorú dodal dňa 20.2.2021. Dňa 10.6.2021 podal za zdaňovacie obdobie február 2021 dodatočné daňové priznanie a riadny kontrolný výkaz. Lehota na podanie kontrolného výkazu za zdaňovacie obdobie február 2021 uplynula dňa 25. marca 2021 a z uvedeného dôvodu je kontrolný výkaz za zdaňovacie obdobie február 2021 podaný po zákonom stanovenej lehote.

Kontrolný výkaz môže byť podaný len elektronickými prostriedkami vo formáte Extensible Markup Language (XML). XSD schéma, ktorá definuje štruktúru a pravidlá pre vytvorenie xml súboru kontrolného výkazu, je zverejnená webovom sídle finančného riaditeľstva. Popis a vysvetlenie jednotlivých elementov a atribútov je uvedený v schéme.

Kontrolný výkaz možno podať len prostredníctvom špecializovaného portálu prevádzkovaného finančným riaditeľstvom cez určené dátové rozhranie. Uvedené vyplýva z ustanovenia § 13 ods. 5 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len daňový poriadok) S účinnosťou od 1.1.2020 priamo zákon o DPH v ustanovení § 78a upravuje, že na kontrolný výkaz, ktorý platiteľ dane doručil inak ako vo formáte XML, sa neprihliada.

Kontrolný výkaz je možné vyplniť priamo na portáli finančnej správy alebo prostredníctvom klientskej aplikácie eDane. Štruktúrované údaje kontrolného výkazu je možné odoslať aj priamo z účtovného softvéru do elektronickej podateľne. Kontrolný výkaz musí byť autorizovaný kvalifikovaným elektronickým podpisom alebo uznaným spôsobom autorizácie podľa osobitného predpisu³ alebo osoba, ktorá podáva kontrolný výkaz musí mať uzatvorenú s daňovým úradom písomnú dohodu podľa § 13 ods. 5 daňového poriadku. Od 1.1.2018 môžu dohody o elektronickom doručovaní uzatvoriť len fyzické osoby. Avšak dohody uzatvorené do 31.12.2017 sú platné aj po 1.1.2018 a prostredníctvom tejto dohody môžu aj po 1.1.2018 naďalej s finančnou správou komunikovať aj právnické osoby.

3. diel Údaje o daňovej povinnosti a odpočítaní dane uvádzané v kontrolnom výkaze

V kontrolnom výkaze platiteľ dane uvádza podľa § 78a ods. 2 zákona o DPH údaje o daňovej povinnosti a odpočítaní dane za príslušné zdaňovacie obdobie v nasledovnom členení:

• časť A.1. – údaje z faktúry, ktorú bol platiteľ dane povinný vyhotoviť podľa § 71 až 75 zákona o DPH o dodaní tovarov a služieb, pri ktorých je osobou povinnou platiť daň v tuzemsku a ktoré nie sú oslobodené od dane, okrem zjednodušenej faktúry – vypĺňa dodávateľ
• časť A.2. – údaje z faktúry, ktorú bol platiteľ dane povinný vyhotoviť podľa § 71 až 75 zákona o DPH o dodaní tovarov a služieb, pri ktorých je povinný platiť daň v tuzemsku príjemca plnenia podľa § 69 ods. 12 písm. f) až j) zákona o DPH – vypĺňa dodávateľ
• časť B.1. – údaje z prijatej faktúry alebo iného dokladu/⁴ o dodaní tovarov a služieb, pri ktorých je osobou povinnou platiť daň príjemca plnenia podľa § 69 ods. 2, 3, 6, 7 a 9 až 12 zákona o DPH a ktoré nie sú oslobodené od dane – vypĺňa odberateľ
• časť. B.2. – údaje z prijatej faktúry o dodaní tovarov a služieb, ktoré sú alebo majú byť dodané iným platiteľom povinným platiť daň podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH a pri ktorých príjemca plnenia uplatňuje odpočítanie dane v príslušnom zdaňovacom období – vypĺňa odberateľ
• časť B.3.1. – údaje zo všetkých prijatých zjednodušených faktúr podľa § 74 ods. 3 písm. a) a b) zákona o DPH, z ktorých príjemca plnenia uplatňuje odpočítanie dane, ak je celková suma odpočítanej dane zo zjednodušených faktúr za príslušné zdaňovacie obdobie menej ako 3 000 eur – vypĺňa odberateľ
• časť B.3.2. – údaje zo všetkých prijatých zjednodušených faktúr podľa § 74 ods. 3 písm. a) a b) zákona o DPH, z ktorých príjemca plnenia uplatňuje odpočítanie dane, ak je celková suma odpočítanej dane zo zjednodušených faktúr za príslušné zdaňovacie obdobie 3 000 eur a viac – vypĺňa odberateľ
• časť C.1. – údaje z vyhotovenej opravnej faktúry podľa § 71 ods. 2 zákona o DPH a údaje o oprave základu dane podľa § 25a zákona o DPH z opravného dokladu vyhotoveného podľa § 25a ods. 7 zákona o DPH – vypĺňa dodávateľ
• časť C.2. – údaje z prijatej opravnej faktúry podľa § 71 ods. 2 zákona o DPH, údaje z prijatého opravného dokladu, ktorý bol platiteľ povinný vyhotoviť podľa § 25a ods. 7 zákona o DPH, údaje o oprave odpočítanej dane a oprave opravenej odpočítanej dane – vypĺňa odberateľ
• časť D.1. – údaje o obratoch povinne evidovaných všetkými pokladnicami e-kasa klient – vypĺňa dodávateľ
• časť D.2. – údaje o dodaní tovarov a služieb iných ako uvedených v časti A.1. kontrolného výkazu, z ktorých je platiteľ povinný platiť daň v tuzemsku, okrem dodaní tovarov a služieb, ktoré sa evidujú pokladnicami e-kasa klient – vypĺňa dodávateľ.

Daňový zástupca podľa § 69aa v kontrolnom výkaze za zastúpené zahraničné osoby uvádza údaje o daňovej povinnosti a odpočítaní dane zastúpených zahraničných osôb pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 11 zákona o DPH. Tieto údaje uvádza do časti B.1. kontrolného výkazu.

3.1. Údaje z vyhotovených faktúr o dodaní tovarov a služieb – časť A. kontrolného výkazu

V časti A. kontrolného výkazu uvádza dodávateľ údaje podľa § 78a ods. 2 písm. a) zákona o DPH o dodaní tovarov a služieb, pri ktorých je povinný platiť daň v tuzemsku alebo z ktorých je povinný platiť daň príjemca plnenia podľa § 69 ods. 12 písm. f) až j) zákona o DPH, a to z každej vyhotovenej faktúry, ktorú bol povinný vyhotoviť podľa § 71 až 75 zákona o DPH. Údaje z faktúr uvedie platiteľ dane do kontrolného výkazu za zdaňovacie obdobie, v ktorom došlo k vzniku daňovej povinnosti podľa § 19 zákona o DPH. Platiteľ dane, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu uplatňovania dane na základe prijatia platby podľa § 68d zákona o DPH (ďalej len „osobitná úprava podľa § 68d zákona o DPH), uvádza údaje z vyhotovenej faktúry do časti A.1. kontrolného výkazu za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť podľa § 68d ods. 4 zákona o DPH. Do kontrolného výkazu v časti A. sa neuvádzajú údaje o dodaní tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane.

Ak platiteľ dane neuvedie do kontrolného výkazu údaje o dodaní tovarov a služieb, pri ktorých je osobou povinnou platiť daň v tuzemsku alebo z ktorých je povinný platiť daň príjemca plnenia do kontrolného výkazu z dôvodu, že nevystavil faktúru v lehote podľa § 73 zákona o DPH alebo faktúru nevystavil do dňa podania kontrolného výkazu, je povinný podať opravný alebo dodatočný kontrolný výkaz za zdaňovacie obdobie, v ktorom došlo k vzniku daňovej povinnosti.

Platiteľ dane uvádza v kontrolnom výkaze aj údaje z faktúry vyhotovenej na prijatú platbu pred dodaním tovaru alebo služby. Ak prijatá platba predstavuje 100 % z ceny za dodanie tovaru alebo služby, platiteľ dane uvádza v kontrolnom výkaze len údaje z faktúry na prijatú platbu. Ak je prijatá platba nižšia ako 100 % z celkovej ceny za dodanie tovaru alebo služby, platiteľ dane uvedie údaje z faktúry na prijatú platbu v kontrolnom výkaze za zdaňovacie obdobie, v ktorom platbu prijal a následne údaje z faktúry vyhotovenej pri dodaní tovaru alebo služby v kontrolnom výkaze za zdaňovacie obdobie, v ktorom bol tovar alebo služba dodaná.

3.1.1. Údaje z vyhotovenej faktúry o dodaní tovarov a služieb, ktorú bol platiteľ dane povinný vyhotoviť podľa § 71 až 75 zákona o DPH, pri ktorých je osobou povinnou platiť daň – časť A.1.

Dodávateľ uvádza v časti A.1. kontrolného výkazu údaje o dodaní tovarov a služieb, pri ktorých je osobou povinnou platiť daň v tuzemsku a zároveň, na dodanie ktorých je povinný vyhotoviť faktúru, okrem zjednodušenej faktúry.

Údaje o dodaní tovaru a služieb uvedie z faktúr, ktoré je povinný vyhotoviť podľa § 72 zákona o DPH pri

• dodaní tovaru alebo služby s miestom dodania v tuzemsku inej zdaniteľnej osobe alebo právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou,
• prijatí platby od inej zdaniteľnej osoby alebo právnickej osoby, ktorá nie je zdaniteľnou osobou pred dodaním tovaru alebo služby s miestom dodania v tuzemsku,
• dodaní tovaru formou predaja tovaru na diaľku na území Európskej únie s miestom dodania v tuzemsku okrem predaja tovaru na diaľku, pri ktorom dodávateľ uplatňuje osobitnú úpravu podľa § 68b zákona o DPH,
• prijatí platby pred dodaním tovaru realizovaného formou predaja tovaru na diaľku na území Európskej únie s miestom dodania v tuzemsku okrem predaja tovaru na diaľku, pri ktorom dodávateľ uplatňuje osobitnú úpravu podľa § 68b zákona o DPH.

V časti A.1. kontrolného výkazu uvedie dodávateľ aj údaje z dokladu vyhotoveného pokladnicou e-kasa klient alebo dokladu za tovar alebo službu, ak cena vrátane dane nie je viac ako 100 eur, ak obsahujú všetky povinné náležitosti faktúry, vrátane identifikácie odberateľa (zdaniteľnej osoby alebo právnickej osoby, ktorá nie je zdaniteľnou osobou) a jednotkovej ceny. Ak dodávateľ nie je povinný vyhotoviť faktúru podľa § 72 zákona o DPH, údaje o dodaní tovarov a služieb (základ dane a daň v členení podľa sadzieb), pri ktorých je osobou povinnou platiť daň, uvedie v časti D. kontrolného výkazu (časť 3.4. tohto metodického pokynu).

Ak platiteľ dane pri predaji tovaru na diaľku na území Európskej únie s miestom dodania v tuzemsku, neuplatňuje osobitnú úpravu podľa § 68b zákona o DPH, uvádza údaje z vyhotovených faktúr vždy v časti A.1. kontrolného výkazu, keďže pri tomto predaji tovaru na diaľku je povinný vyhotoviť faktúru so všetkými náležitosťami faktúry podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH pre každú osobu, t. j. aj pre fyzickú osobu, ktorá nie je zdaniteľnou osobou. Predajom tovaru na diaľku na území Európskej únie je dodanie tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený dodávateľom alebo na jeho účet, a to aj keď dodávateľ zasahuje nepriamo do odoslania alebo prepravy tovaru z iného členského štátu ako je členský štát, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru k zákazníkovi, ak

1. sa dodanie tovaru uskutočňuje pre zdaniteľnú osobu alebo pre právnickú osobu, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, u ktorých nadobudnutie tovaru na území Európskej únie nie je predmetom dane podľa § 11 ods. 4 , alebo pre osobu inú ako zdaniteľnú osobu,

2. dodaným tovarom nie sú nové dopravné prostriedky ani tovar dodaný s inštaláciou alebo montážou uskutočnenou dodávateľom alebo na jeho účet.

Za predaj tovaru na diaľku na území Európskej únie pre účely zákona o DPH sa nepovažuje internetový predaj tovaru alebo katalógový predaj tovaru realizovaný v rámci SR, t. j. keď tovar neprekročí hranice územia SR.

Do kontrolného výkazu uvedie dodávateľ aj údaje z vyhotovenej súhrnnej faktúry za viac samostatných dodaní tovaru alebo služby alebo za viac platieb prijatých pred dodaním tovaru alebo služby pokrývajúcich najviac obdobie jedného kalendárneho mesiaca. Údaje zo súhrnnej faktúry uvedie v časti A.1. kontrolného výkazu za všetky vo faktúre uvedené dodania tovaru alebo služby, resp. prijaté platby spolu, nie podľa jednotlivých samostatných dodaní tovaru alebo služby, resp. jednotlivých prijatých platieb.

Príklad č. 5

Platiteľ dane vyhotovil súhrnnú faktúru za dodanie tovaru v tuzemsku pre iného platiteľa dane v základnej sadzbe dane 20% za obdobie kalendárneho mesiaca jún 2021 nasledovne:

Z vystavenej súhrnnej faktúry platiteľ dane do kontrolného výkazu za zdaňovacie obdobie jún 2021 uvedie súhrnné údaje, t .j. základ dane 40 000 € a daň 8 000 € v jednom riadku. Do stĺpca dátum dodania tovaru uvedie deň posledného dodania 25.6.2021 alebo posledný deň kalendárneho mesiaca 30.6.2021.

Zákon o DPH v § 75 ods. 2 ustanovuje, že ak dohoda o platbách, ktorá je súčasťou zmluvy o dodaní elektriny, plynu, vody alebo tepla, pokrýva obdobie najviac 12 kalendárnych mesiacov, a dohoda o platbách nájomného, ktorá je súčasťou nájomnej zmluvy, obsahujú údaje podľa § 74 ods. ...

§ 25a zákona o DPH

 § 53b zákona o DPH

§ ...