Cieľom tejto informácie je usmerniť platiteľov DPH pri zmenách v aplikovaní sadzby dane od 1. 1. 2025 na prelome rokov 2024/2025 v súvislosti so vznikom daňovej povinnosti podľa § 19 zákona o DPH ako aj v súvislosti s opravou základu dane podľa § 25 zákona o DPH.
Od 1. 1. 2025 dochádza na základe čl. VII zákona č. 278/2024 Z. z., ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti s ďalším zlepšovaním stavu verejných financií (tzv. konsolidačný balíček) k zmenám v § 27 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon o DPH), čo znamená, že základná sadzba dane na tovary a služby sa mení z 20 % na 23 % zo základu dane. Znížená sadzba dane 10 % zaniká, zavádza sa nová znížená sadzba 19 %. Znížená sadzba 5 % zostáva, ale rozširuje sa jej uplatňovanie.
Pri používaní sadzby DPH je potrebné vychádzať z ustanovenia § 27 ods. 5 zákona o DPH, ktoré znie: pri zmene sadzby DPH sa použije pri každom vzniku daňovej povinnosti sadzba DPH platná v deň vzniku daňovej povinnosti.
To znamená, že pre správne uplatnenie sadzby DPH je potrebné v prvom rade správne stanoviť deň vzniku daňovej povinnosti, pretože ak daňová povinnosť vznikla v roku 2024, uplatní platiteľ 20 % sadzbu DPH, resp. 10 % a pokiaľ daňová povinnosť vznikne v roku 2025, uplatní platiteľ 23 % sadzbu DPH, resp. 19 % alebo 5 % v závislosti od druhu dodávaného tovaru alebo služby.
Daňová povinnosť pri dodaní tovaru vzniká dňom dodania tovaru (§ 19 ods. 1 zákona o DPH), pri dodaní služby vzniká dňom dodania služby (§ 19 ods. 2 zákona o DPH) a pri prijatí preddavku, zálohy na budúcu dodávku vzniká daňová povinnosť dňom ich prijatia (§ 19 ods. 4 zákona o DPH).
Daňovú povinnosť pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu upravuje § 20 zákona o DPH.
K uvedenej problematike prinášame niekoľko odpovedí na otázky daňových subjektov:
Príklad č. 1
Platiteľ DPH dňa 30. 12. 2024 dodal svojmu odberateľovi (zdaniteľnej osobe) stavebný materiál, ktorý podlieha základnej sadzbe DPH. Faktúru za dodávku tovaru vyhotovil 6. 1. 2025. Je povinný uplatniť k dodávke 23 % sadzbu DPH, keďže faktúru vyhotovil v roku 2025, kedy je už platná táto základná sadzba dane?
Odpoveď:
Daňová povinnosť vznikla platiteľovi DPH podľa § 19 ods. 1 zákona o DPH dňom dodania tovaru, t. j. 30. 12. 2024, a teda k dodávke je povinný uplatniť 20 % sadzbu DPH. Na uvedené nemá vplyv skutočnosť, že faktúra je vyhotovená v roku 2025. Platiteľ DPH je povinný v súlade s § 73 písm. a) zákona o DPH vyhotoviť faktúru do 15 dní od vzniku daňovej povinnosti, t. j. v uvedenom prípade najneskôr do 14. 1. 2025
Príklad č. 2
Platiteľ DPH prijal od zákazníka ešte v roku 2024 zálohu vo výške 100 % na nábytok, ktorý mu však dodá až v januári 2025. Prijatú zálohu v roku 2024 zdanil 20 % sadzbou dane. Ako bude platiteľ DPH postupovať v roku 2025 pri vyhotovení ,,vyúčtovacej“ faktúry po dodaní nábytku, keď už bude platiť 23 % sadzba dane? Je platiteľ DPH povinný pri dodaní nábytku odviesť do štátneho rozpočtu rozdiel DPH vo výške 3 % vyplývajúci z rozdielu sadzby dane?
Odpoveď
Vzhľadom k tomu, že daň z celej hodnoty nábytku bola odvedená už v roku 2024 zo 100 % prijatej zálohy (pri ktorej vznikla daňová povinnosť podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH), v roku 2025 pri dodaní nábytku už žiadna daňová povinnosť nevznikne a teda nie je dôvod aplikovať 23 % sadzbu dane. V tomto prípade na „vyúčtovacej“ faktúre na dodávku nábytku sa použije sadzba dane 20 %, od ktorej ...
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies