Finančné riaditeľstvo SR 1/DPH/2023/MU

Metodické usmernenie k odvodu dane z pridanej hodnoty v prípade krádeže podľa § 53 ods. 5 zák. č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov

Zákonom č. 516/2022 Z. z. sa s účinnosťou od 1.1.2023 doplnilo ustanovenie § 53 ods. 5 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH") v nadväznosti na čl. 184 až 186 smernice 2006/112/ES.

Ustanovenie § 53 zákona o DPH je transpozíciou čl. 184 - 186 smernice 2006/112/ES (ďalej len „smernica"). Článok 184 smernice stanovuje, že pôvodný odpočet sa upraví, ak sa vykonal vo väčšom alebo menšom rozsahu, na aký bola zdaniteľná osoba oprávnená. Podľa čl. 185 ods. 1 smernice sa úprava odpočítanej dane vykoná najmä vtedy, keď sa zmeny vo faktoroch, ktoré boli použité pri určení výšky odpočítanej dane, objavia po podaní daňového priznania k DPH, napríklad v prípadoch zrušenia nákupu alebo získania cenovej zľavy. Podľa odseku 2 cit. článku sa odchylne od odseku 1 úprava odpočítanej dane nemôže vykonať pri transakciách, ktoré sú celkovo alebo čiastočne nezaplatené, v prípadoch riadne preukázaného alebo potvrdeného poškodenia, straty alebo krádeže majetku, ani v prípade tovaru určeného ako dary nepatrnej hodnoty a vzoriek. V prípade celkovo alebo čiastočne nezaplatených transakcií a v prípade krádeže členské štáty však môžu úpravu odpočítanej dane vyžadovať. Podľa čl. 186 smernice členské štáty stanovia pravidlá na vykonávanie článkov 184 a 185 smernice.

Úpravou odpočítanej dane pri krádeži tovaru sa zaoberal Súdny dvor v rozsudku C-550/11 PIGI Pavleta Dimova ET, kde uviedol, že z čl. 186 smernice vyplýva, že ak zdaniteľná osoba , ktorá koná ako zdaniteľná osoba, použije v čase nadobudnutia tovaru tento tovar na účely svojich zdaniteľných plnení, má právo na odpočet DPH splatnej alebo zaplatenej za tento tovar. ...

§ 53 ods. 5 ...