Poskytnutie motorového vozidla zamestnancovi na služobné a súkromné účely má vplyv aj na výdavky zamestnávateľa na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie a udržiavanie motorového vozidla, tiež na odpočítanie DPH pri obstaraní motorového vozidla, tovarov a služieb súvisiacich s technickým zhodnotením, prevádzkou a udržiavaním motorového vozidla, resp. na povinnosť opravy odpočítanej DPH.

1. Nepeňažný príjem zamestnanca plynúci z používania motorového vozidla zamestnávateľa na služobné a súkromné účely a jeho zdanenie

Používanie služobného motorového vozidla na služobné a súkromné účely predstavuje pre zamestnanca zdaniteľný nepeňažný príjem upravený v § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov, v zmysle ktorého príjmom zamestnanca je počas ôsmich bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov od zaradenia motorového vozidla do používania vrátane suma vo výške:

• 1 % alebo
• s účinnosťou od 1. januára 2025 vo výške 0,5 %, ak ide o motorové vozidlo zaradené do odpisovej skupiny 0,

• prvom roku zo vstupnej ceny motorového vozidla zamestnávateľa za každý aj začatý kalendárny mesiac, pričom:
• ak ide o prenajaté motorové vozidlo, vychádza sa z obstarávacej ceny u pôvodného vlastníka, a to aj v prípade, ak dôjde k následnej kúpe prenajatého motorového vozidla,
• ak vo vstupnej cene nie je zahrnutá daň z pridanej hodnoty, o túto daň sa vstupná cena zvýši,
• nasledujúcich siedmich rokoch zo vstupnej ceny motorového vozidla každoročne zníženej o 12,5 % k prvému dňu príslušného kalendárneho roka za každý aj začatý kalendárny mesiac jeho poskytnutia, pričom vstupná cena sa zvýši aj o sumu technického zhodnotenia motorového vozidla vykonaného v týchto rokoch.

Z uvedeného vyplýva, že o nepeňažný príjem zamestnanca plynúci z používania slu­žobného motorového vozidla aj na súkromné účely ide, ak:

• motorové vozidlo je vo vlastníctve zamestnávateľa, vrátane vozidla obstaraného formou finančného prenájmu, ktoré zamestnávateľ zaradil do používania, pričom neuplynulo viac ako osem kalendárnych rokov od zaradenia do používania,
• motorové vozidlo je prenajaté formou operatívneho prenájmu, pričom neuplynulo viac ako osem kalendárnych rokov, v ktorom bolo zaradené do po­užívania u prenajímateľa,
• motorové vozidlo bolo zamestnancovi poskytnuté súčasne na služobné aj na súkromné účely bez ohľadu na to, či zamestnanec toto vozidlo používa alebo nepoužíva aj na súkromné účely.

Pri vyčíslení nepeňažného príjmu plynúceho z používania motorového vozidla zamestnávateľa aj na súkromné účely zamestnanca sa vychádza zo vstupnej ceny poskytnutého motorového vozidla, pričom výška zdaniteľného príjmu zohľadňuje aj opotrebenie po­užívaného motorového vozidla a prípadné technické zhodnotenie motorového vozidla.

Zamestnancovi sa nepeňažný príjem zdaňuje len počas osem rokov používania motorového vozidla na služobné a súkromné účely, a to od zaradenia motorového vozidla do používania.

Osemročné obdobie pre zdanenie nepeňažného príjmu sa počíta ako kalendárny rok, t. j. nie od mesiaca, v ktorom bolo motorové vozidlo zaradené do používania. Ak je zamestnávateľom podnikateľ – fyzická osoba, nepeňažný príjem sa zdaňuje odo dňa obstarania motorového vozidla (nie odo dňa zaradenia do používania), čo je dané iným prístupom k majetku podnikateľa fyzickej osoby, ktorý nemusí motorové vozidlo zaradiť do obchodného majetku už v roku obstarania (môže rozhodnúť o preradení motorového vozidla z osobného majetku do obchodného majetku, pozri príklad č. 4).

Vstupná cena motorového vozidla je určená v § 25 zákona o dani z príjmov. Vstupnou cenou je:

• obstarávacia cena, ak je motorové vozidlo nadobudnuté kúpou,
• všeobecná cena pri motorovom vozidle nadobudnutom dedením po 31. 12. 2015,
• cena v určení znalcom podľa zákona č. 382/2004 Z. z. o znalcoch, tlmočníkoch a prekladateľoch pri motorovom vozidle nadobudnutom darovaním po 31. 12. 2015,
• pri preradení motorového vozidla z osobného používania fyzickej osoby do obchodného majetku vstupná cena stanovená podľa § 25 ods. 1 písm. d) zákona o dani z príjmov, a to v závislosti od spôsobu nadobudnutia motorového vozidla,
• zostatková cena zistená u darcu v prípade, ak je motorové vozidlo nadobudnuté od darcu, ktorý vyradil motorové vozidlo z obchodného majetku z dôvodu jeho darovania, alebo zostatková cena zistená u darcu, ktorý je fyzickou osobou, ktorý vyradil motorové vozidlo z obchodného majetku, pričom pri jeho predaji uskutočnenom v deň darovania by sa naň nevzťahovalo oslobodenie podľa § 9 zákona o dani z príjmov.

Príspevok je uvedený v skrátenom znení, celé znenie nájdete tu.