Inventarizáciou overuje účtovná jednotka, či stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctve zodpovedá skutočnosti.

Účtovná jednotka vykonáva inventarizáciu ku dňu, ku ktorému zostavuje riadnu alebo mimoriadnu účtovnú závierku.

Inventarizácia:

• je kontrolou vecnej správnosti účtovníctva
• je základným predpokladom úspešnej účtovnej uzávierky a závierky
• vykonaním inventarizácie sa zabezpečuje preukázateľnosť vedenia účtovníctva
• zisťuje sa jej prostredníctvom, či je zabezpečená ochrana majetku a zodpovednosť za majetok
• overuje riadne udržiavanie majetku a jeho opráv
• zisťuje sa jej prostredníctvom využiteľnosť majetku

Druhy inventarizácie:

• dobrovoľná – realizovaná na základe rozhodnutia účtovnej jednotky
• povinná – realizovaná podľa zákona ku dňu, ku ktorému sa zostavuje riadna alebo mimoriadna účtovná závierka.

Účtovná jednotka je povinná preukázať vykonanie inventarizácie počas 5 rokov nasledujúcich po roku, ktorého sa týkala (inventúrne súpisy, inventarizačné zápisy).

Pri hmotnom majetku, okrem zásob a peňažných prostriedkov v hotovosti, môže účtovná jednotka vykonať inventarizáciu v inej lehote, ktorá však nesmie prekročiť štyri roky.

Peňažné prostriedky v hotovosti musí účtovná jednotka inventarizovať ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Praktický výkon inventarizácie sa môže realizovať nasledovnými krokmi:

• Príkaz na vykonanie inventarizácie
• Inventúra – inventúrny súpis
• Porovnanie skutočného stavu so stavom účtovným
• Inventarizácia – inventarizačný zápis
• výsledky porovnania skutočného stavu so stavom účtovným
• zistenie inventarizačných rozdielov
• vysporiadanie inventarizačných rozdielov

Skutočný stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov sa zisťuje inventúrou.

Inventúra je činnosť, pri ktorej sa zisťujú a dokumentujú skutočné stavy majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v peňažných jednotkách a pokiaľ to charakter majetku dovoľuje, tak aj v jednotkách množstva (kusy, bežné metre, štvorcové metre, kubické metre, litre, kg atď.) k určitému dňu.

Pri majetku hmotnej povahy a nehmotnej povahy sa skutočný stav zisťuje fyzickou inventúrou. Pri záväzkoch, rozdiele majetku a záväzkov a pri tých druhoch majetku, pri ktorých nemožno vykonať fyzickú inventúru, sa skutočný stav zisťuje dokladovou inventúrou. Ak je to možné, používa sa kombinácia fyzickej a dokladovej inventúry.

Fyzická inventúra

Pri fyzickej inventúre sa zisťujú skutočné stavy majetku spočítavaním, meraním, vážením a pod. Fyzickú inventúru hmotného majetku, okrem zásob, ktorú nemožno vykonať ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, možno vykonávať v priebehu posledných troch mesiacov účtovného obdobia, prípadne v prvom mesiaci nasledujúceho účtovného obdobia. Fyzickú inventúru zásob môže účtovná jednotka vykonávať kedykoľvek v priebehu účtovného obdobia. Pritom sa musí preukázať stav hmotného majetku ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, údajmi fyzickej inventúry upravenými o prírastky a úbytky uvedeného majetku za dobu od skončenia fyzickej inventúry do konca účtovného obdobia, prípadne za dobu od začiatku nasledujúceho účtovného obdobia do dňa skončenia fyzickej inventúry v prvom mesiaci tohto účtovného obdobia.

Dokladová inventúra

Dokladová inventúra sa prakticky vykonáva až po 31. 12. bežného roka. Predpokladom dokladovej inventúry je doúčtovanie všetkých účtovných prípadov, ktoré časovo a vecne súvisia s príslušným účtovným obdobím. Dokladová inventúra sa vykonáva pri majetku, pri ktorom nie je možné vykonať fyzickú inventúru (napr. pohľadávky voči odberateľom, peňažné prostriedky na bankových účtoch, materiál na ceste, opravné položky), záväzkoch (napr. voči dodávateľom, úverujúcej banke, rezervy) a pri rozdiele majetku a záväzkov (vlastné imanie). Dokladovou inventúrou sa zisťuje skutočný stav príslušného druhu majetku a záväzkov pomocou rôznych písomností, účtovných dokladov, faktúr, výplatných listín, zmlúv, daňového priznania, potvrdenia úverových zmlúv, dohôd, spisov a podobne.

Kombinácia fyzickej a dokladovej inventúry

Pri pozemkoch, stavbách a budovách na základe listov vlastníctva (dokladová inventúra) sa overuje vlastnícke právo a fyzickou inventúrou sa overuje skutočný stav. Pri nedokončených investíciách sa fyzickou inventúrou, napr. obhliadkou na mieste, zisťuje, či rozsah stavebných prác na rozostavaných objektoch zodpovedá skutočnej fakturácii, alebo či je technologické zariadenie úplné a tiež, ako je chránené pred externými vplyvmi, napr. vplyvmi počasia. Obhliadkou tiež možno odhaliť nerealizované projekty. K dokladovej inventúre sa používajú dodávateľské faktúry, vydané stavebné povolenie, rozpočet stavby a podobne. Pri zásobách materiálu vedených na sklade, kde sú dokladmi skladové karty, sa musia overiť údaje na týchto kartách (dokladová inventúra) a musí sa uskutočniť fyzická inventúra (spočítanie, odváženie a pod.).

Zistené skutočné stavy majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov sa sumarizujú v inventúrnom súpise. Inventúrny súpis je účtovný záznam, ktorým sa zabezpečuje preukázateľnosť účtovníctva.

Inventúrny súpis obsahuje:

• názov a sídlo účtovnej jednotky,
• deň začatia inventúry, deň, ku ktorému bola inventúra vykonaná, a deň skončenia inventúry,
• stav majetku s uvedením jednotiek množstva a ceny,
• miesto uloženia majetku,
• meno, priezvisko a podpisový záznam hmotne zodpovednej osoby alebo zodpovednej osoby za príslušný druh majetku,
• zoznam záväzkov a ich ocenenie,
• zoznam skutočného stavu rozdielu majetku a záväzkov,
• odporúčania na posúdenie reálnosti ocenenia majetku a záväzkov k dátumu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, zistené pri vykonávaní inventúry na účely úpravy ocenenia majetku a záväzkov, ak sú takéto skutočnosti známe osobám, ktoré vykonali inventúru,
• meno, priezvisko a podpisový záznam osôb zodpovedných za zistenie skutočného stavu majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov,
• poznámky.

Inventarizačné rozdiely

• manko, ak zistený skutočný stav je nižší ako stav v účtovníctve a ak ho nemožno preukázať účtovným záznamom,
• prebytok, ak zistený skutočný stav je vyšší ako stav v účtovníctve a ak ho nemožno preukázať účtovným záznamom.

Účtovanie inventarizačných rozdielov dlhodobého nehmotného majetku

Popis účtovného prípadu	MD	D
Inventarizačný rozdiel – prebytok
Prebytok dlhodobého nehmotného majetku zistený pri inventarizácii majetku, v účtovníctve doteraz nezaúčtovaný. Novozistený dlhodobý nehmotný majetok je ocenený reprodukčnou obstarávacou cenou.	01x	384
Účtovné odpisy novozisteného DNM	551	07x
Vo vecnej a časovej súvislosti s odpismi sa účtuje zúčtovanie novozisteného DNM do výnosov	384	648
Prebytok drobného dlhodobého nehmotného majetku zistený pri inventarizácii majetku, v účtovníctve doteraz nezaúčtovaný. Novozistený drobný dlhodobý nehmotný majetok je ocenený reprodukčnou obstarávacou cenou.	018	384
Účtovné odpisy novozisteného drobného dlhodobého nehmotného majetku	551	078
Vo vecnej a časovej súvislosti s odpismi sa účtuje zúčtovanie novozisteného drobného dlhodobého nehmotného majetku do výnosov	384	648
Inventarizačný rozdiel – manko
Vyradenie dlhodobého nehmotného majetku v dôsledku manka zisteného pri inventarizácii, ktorý nie je plne odpísaný. Vyradenie DNM v obstarávacej cene.	549 07x	07x 01x
Vyradenie drobného dlhodobého nehmotného majetku v dôsledku manka zisteného pri inventarizácii, ktorý nie je plne odpísaný. Vyradenie drobného DNM v obstarávacej cene.	549 078	078 018

Účtovanie inventarizačných rozdielov dlhodobého hmotného majetku

Popis účtovného prípadu	MD	D
Inventarizačný rozdiel – prebytok
Prebytok odpisovaného dlhodobého hmotného majetku zistený pri inventarizácii majetku, v účtovníctve doteraz nezaúčtovaný. Novozistený dlhodobý hmotný majetok je ocenený reprodukčnou obstarávacou cenou.	02x	384
Účtovné odpisy novozisteného DHM	551	08x
Vo vecnej a časovej súvislosti s odpismi sa účtuje zúčtovanie novozisteného DHM do výnosov	384	648
Prebytok odpisovaného drobného dlhodobého hmotného majetku zistený pri inventarizácii majetku, v účtovníctve doteraz nezaúčtovaný. Novozistený drobný dlhodobý hmotný majetok je ocenený reprodukčnou obstarávacou cenou.	028	384
Účtovné odpisy novozisteného drobného DHM	551	088
Vo vecnej a časovej súvislosti s odpismi sa účtuje zúčtovanie novozisteného drobného DHM do výnosov	384	648
Inventarizačný rozdiel – manko
Vyradenie v dôsledku manka, DHM nie je plne odpísaný. Vyradenie v obstarávacej cene.	549 08x	08x 02x
Vyradenie drobného dlhodobého hmotného majetku v dôsledku manka zisteného pri inventarizácii, ktorý nie je plne odpísaný. Vyradenie drobného DHM v obstarávacej cene.	549 088	088 028

Účtovanie inventarizačných rozdielov dlhodobého hmotného majetku neodpisovaného

Popis účtovného prípadu	MD	D
Inventarizačný rozdiel – prebytok
Prebytok neodpisovaného dlhodobého hmotného majetku zistený pri inventarizácii majetku, v účtovníctve doteraz nezaúčtovaný. Novozistený neodpisovaný dlhodobý hmotný majetok je ocenený reprodukčnou obstarávacou cenou. - v obci, príspevkovej organizácii - v rozpočtovej organizácii	03x 03x	648 353/355
Inventarizačný rozdiel – manko
Vyradenie neodpisovaného dlhodobého hmotného majetku v dôsledku manka zisteného pri inventarizácii. Vyradenie v obstarávacej cene.	549	03x

Účtovanie inventarizačných rozdielov obstarania dlhodobého majetku

Popis účtovného prípadu	MD	D
Zmarená investícia – odpis nákladov pri trvalom zastavení prác súvisiacich s obstaraním DNM - v prípade škody - v ostatných prípadoch	549 548	041 041
Manko na nedokončenom DNM	549	041
Prebytok na nedokončenom DNM	041	384
Zmarená investícia – odpis nákladov pri trvalom zastavení prác súvisiacich s obstaraním DHM - v prípade škody - v ostatných prípadoch	549 548	042 042
Manko na nedokončenom DHM	549	042
Prebytok na nedokončenom odpisovanom DHM	042	384

Účtovanie inventarizačných rozdielov materiálu pri spôsobe A

Popis účtovného prípadu	MD	D
Inventarizačný rozdiel – prebytok
Prebytok zistený pri inventarizácii materiálu - ak sa zistilo chybné účtovanie pri vyskladnení zásob - ak sa nepreukáže chybné účtovanie	112 112	501 648
Inventarizačný rozdiel – manko
Manko zistené pri inventarizácii materiálu	549	112
Skutočný úbytok zásob, ak je preukázateľné, že nastalo chybné účtovanie	501	112

Účtovanie inventarizačných rozdielov materiálu pri spôsobe B

Popis účtovného prípadu	MD	D
Inventarizačný rozdiel – prebytok
Prebytok zistený pri inventarizácii materiálu - ak sa zistilo chybné účtovanie pri vyskladnení zásob - ak sa nepreukáže chybné účtovanie	112 112	501 648
Inventarizačný rozdiel – manko
Manko zistené pri inventarizácii materiálu	549	501

Účtovanie inventarizačných rozdielov tovaru pri spôsobe A

Popis účtovného prípadu	MD	D
Inventarizačný rozdiel – prebytok
Prebytok zistený pri inventarizácii tovaru - ak sa zistilo chybné účtovanie pri vyskladnení zásob - ak sa nepreukáže chybné účtovanie	132 132	504 648
Inventarizačný rozdiel – manko
Manko zistené pri inventarizácii tovaru	549	132
Skutočný úbytok zásob, ak je preukázateľné, že nastalo chybné účtovanie	504	132

Účtovanie inventarizačných rozdielov tovaru pri spôsobe B

Popis účtovného prípadu	MD	D
Inventarizačný rozdiel – prebytok
Prebytok zistený pri inventarizácii tovaru - ak sa zistilo chybné účtovanie pri vyskladnení zásob - ak sa nepreukáže chybné účtovanie	132 132	504 648
Inventarizačný rozdiel – manko
Manko zistené pri inventarizácii tovaru	549	504

Účtovanie inventarizačných rozdielov pokladničnej hotovosti

Popis účtovného prípadu	MD	D
Inventarizačný rozdiel – prebytok
Prebytok pokladničnej hotovosti zistený pri inventarizácii pokladnice	211	668
Prebytok cenín zistený pri inventarizácii cenín	213	668
Inventarizačný rozdiel – schodok
Schodok pokladničnej hotovosti zistený pri inventarizácii pokladnice	335	211
Schodok cenín zistený pri inventarizácii cenín	335	213

Inventarizácia dlhodobého nehmotného majetku

• dokladová inventúra (napr. poskytnuté preddavky, licencie, patenty, územný plán, softvér)
• posúdenie reálnosti ocenenia a využiteľnosti pre účely tvorby opravných položiek
• odpisový plán
• zistenie potenciálneho poškodenia majetku
• zistenie využitia majetku
• kontrola zaistenia ochrany majetku
• zistenie riadneho udržiavania majetku

Inventarizácia dlhodobého hmotného majetku

• fyzická inventúra na základe evidencie majetku
• dokladová inventúra (napr. poskytnuté preddavky, faktúry, zmluvy)
• kombinovaná inventúra (napr. pozemky, pestovateľské celky, budovy, stavby)
• overenie dokumentov ako listy vlastníctva, výpis z katastra nehnuteľností alebo iné doklady preukazujúce vlastníctvo
• odpisový plán
• reálnosť ocenenia a využiteľnosti pre účely tvorby opravných položiek
• opodstatnenosť tvorby opravných položiek a ich výška podľa vnútorného predpisu
• zistenie potenciálneho poškodenia majetku
• zistenie využitia majetku
• kontrola zaistenia ochrany majetku
• zistenie riadneho udržiavania a opráv majetku

Inventarizácia účtov obstarania dlhodobého majetku

• kombinácia dokladovej a fyzickej inventúry
• kontrola rozpracovanosti v porovnaní s príslušnými dokumentmi
• kontrola výšky nákladov vynaložených na obstaranie v porovnaní s faktúrami
• reálnosť ocenenia a využiteľnosti pre účely tvorby opravných položiek
• posúdenie prípadného prerušenia, resp. zastavenia prác

Inventarizácia dlhodobého finančného majetku

• fyzická inventúra (napr. umelecké diela, zbierky, predmety z drahých kovov obstarané za účelom dlhodobého uloženia voľných peňažných prostriedkov)
• dokladová inventúra (napr. podielové cenné papiere a podiely, dlhové cenné papiere, dlhodobé pôžičky, realizovateľné cenné papiere)
• kombinovaná inventúra (napr. pozemky obstarané za účelom dlhodobého uloženia voľných peňažných prostriedkov)
• reálnosť ocenenia pre účely tvorby opravných položiek

Inventarizácia zásob

• fyzická inventúra prepočítaním, vážením, meraním zásob
• dokladová inventúra pri položkách materiálu na ceste
• reálnosť ocenenia a využiteľnosti zásob pre účely tvorby opravných položiek
• opodstatnenosť tvorby opravných položiek a ich výška podľa vnútorného predpisu
• zistenie potenciálneho poškodenia zásob

Inventarizácia pohľadávok

• dokladová inventúra (napr. faktúry, iné doklady)
• vzájomné odsúhlasenie pohľadávok s dlžníkmi
• existencia pohľadávok
• výška pohľadávok
• kontrola zaúčtovania úrokov z omeškania
• overenie lehôt splatnosti
• overenie opatrenia za účelom vymáhania pohľadávok
• dokumentácia dôvodov nevymožiteľnosti pohľadávok pre účely opravných položiek, resp. odpisu
• opodstatnenosť tvorby opravných položiek a ich výška podľa vnútorného predpisu

Inventarizácia krátkodobého finančného majetku

• fyzická inventúra pokladnice realizovaná zistením skutočného stavu (prepočítaním, podľa druhu mien)
• fyzická inventúra cenín prepočítaním (napr. poštové známky, stravné lístky, telefónne a ostatné karty)
• dokladová inventúra bankových účtov podľa výpisov z bankových účtov

Inventarizácia záväzkov

• dokladová inventúra (napr. faktúry, iné doklady)
• vzájomné odsúhlasenie záväzkov s veriteľmi
• existencia záväzkov
• výška záväzkov
• kontrola úrokov z omeškania
• overenie lehôt splatnosti
• opodstatnenosť tvorby rezerv a ich výška podľa vnútorného predpisu

Autor: Ing. Miriam Majorová, PhD., Ing. Terézia Urbanová