Kalendárny rok 2017 je súčasne aj zdaňovacím obdobím, ktoré je potrebné uzatvoriť z pohľadu zamestnávateľa a zamestnancov. V minulom príspevku sme sa venovali povinnostiam, ktoré majú zamestnávatelia pri ukončení roku 2017 v mzdovej učtárni. Aktuálny príspevok v tejto téme pokračuje a je zameraný na ročné zúčtovanie dane zo závislej činnosti za rok 2017, ktoré má povinnosť vykonať zamestnávateľ u tých zamestnancov, ktorí poberali v roku 2017 zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti a písomne o ročné zúčtovanie požiadajú do 15. 2. 2018. K písomnej žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania dane majú zamestnanci doložiť všetky potrebné doklady.

Zamestnávateľ má povinnosť vykonať ročné zúčtovanie dane najneskôr do 31. 3., tzn. za rok 2017 do 3. 4. 2018. Zamestnávateľ v rámci ročného zúčtovania dane vykoná celkový výpočet dane zo zdaniteľnej mzdy zamestnanca za rok 2017, pričom prihliadne k nárokom zamestnanca na odpočet nez­daniteľných častí základu dane. Vypočítanú daň porovná s výškou preddavkov, ktorú zamestnanec v roku 2017 zaplatil, zohľadní zamestnaneckú prémiu, daňový bonus a vykáže preplatok alebo nedoplatok. Súčasťou príspevku sú aj vzory tlačív. V prís­pevku sa nebudeme zaoberať „bežnými povinnosťami zamestnávateľa“ spojenými s výpočtom mzdy, odvodov do zdravotných poisťovní a do Sociálnej poisťovne a podobne.

A. Právne predpisy a povinnosti vyplývajúce z jednotlivých zákonov

Povinnosti zamestnávateľa a zamestnanca v oblasti miezd a ročného zúčtovania dane zo závislej činnosti za rok 2017 vyplývajú z jednotlivých ustanovení zákonov (uvádzame len tie zákony, ktoré sa týkajú ročného zúčtovania dane zo závislej činnosti):

• zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej ZDP), ktorý je základným právnym predpisom, z ktorého sa vychádza pri zdaňovaní miezd zamestnancov.
  Zákon ustanovuje v rámci ročného zúčtovania dane zo závislej činnosti tieto povinnosti:
• vykonať ročné zúčtovanie preddavkov za rok 2017,
• vystaviť zamestnancom, ktorým sa vykonalo ročné zúčtovanie, doklad o vy­konanom ročnom zúčtovaní,
• vystaviť na základe žiadosti zamestnanca potvrdenie o výške zaplatenej dane za rok 2017,
• vystaviť a predložiť správcovi dane ročné hlásenie o vyúčtovaní dane a o úhrnne príjmov zo závislej činnosti, ktoré boli vyplatené v roku 2017 jednotlivým zamestnancom;
• zákon č. 395/2002 Z. z. o archívoch a registratúrach v znení neskorších predpisov (ďalej ZAR), ktorý určuje spôsob archivácie dokladov zo mzdového účtovníctva;
• ďalšie právne predpisy, ako napríklad zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (ďalej daňový poriadok).

B. Povinnosti zamestnávateľa a zamestnanca pri ročnom zúčtovaní dane zo závislej činnosti

Príjem zamestnanca zo závislej činnosti je povinný zdaniť zamestnávateľ.

Zdaňuje ho preddavkom na daň zo závislej činnosti pri vyplatení príjmu zamestnancovi. Po skončení zdaňovacieho obdobia, tzn. aj po skončení roku 2017, sa zamestnanec rozhodne, akým spôsobom vykoná vyrovnanie svojej ročnej daňovej povinnosti. Zamestnanec môže postupovať jedným z dvoch uvedených spôsobov:

• podá daňové priznanie k dani z príjmov FO za rok 2017 alebo
• požiada zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania dane zo závislej činnosti za rok 2017.

Zamestnanec sa rozhodne podať daňové priznanie

Za rok 2017 budú daňovníci dane z príjmov FO podávať dva typy daňového priznania (typ A a typ B). Daňové priznanie k dani z príjmov FO za zdaňovacie obdobie roka 2017 sa podáva v lehote do 3. apríla 2018.

Zamestnanec, ktorý sa rozhodne podať daňové priznanie alebo musí podať daňové priznanie v súlade s ustanovením § 32 ZDP (napríklad má aj iné zdaniteľné príjmy), si môže predĺžiť lehotu na podanie daňového priznania k dani z príjmov FO za rok 2017 na základe oznámenia:

• o tri kalendárne mesiace, t. j. do 2. 7. 2018,
• o šesť kalendárnych mesiacov, t. j. do 1. 10. 2018, ak mal v roku 2017 aj príjmy zo zahraničia.

Daňové priznanie k dani z príjmov FO za rok 2017, typ A

Takéto daňové priznanie podáva zamestnanec, ktorý spĺňa tieto podmienky:

• má len príjmy zo závislej činnosti (podľa § 5 ZDP),
• nepožiadal zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania dane za rok 2017,
• požiadal zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania dane zo závislej činnosti za rok 2017, ale nedodal mu v termíne do 15. 2. 2018 potrebné doklady na vykonanie ročného zúčtovania,
• jeho celkový ročný úhrn zdaniteľných príjmov za rok 2017 je vyšší ako 1 901,67 eura (3 803,33 : 2).

Podkladom na vyplnenie daňového priznania typu A je tlačivo Potvrdenie o príjme FO zo závislej činnosti, o zrazených preddavkoch na daň, o daňovom bonuse na vyživované dieťa (ďalej Potvrdenie), ktoré je zamestnávateľ povinný doručiť zamestnancovi najneskôr do 12. 3. 2018.

Toto tlačivo je povinnou prílohou daňového priznania (pozri článok Povinnosti za­mestnávateľa pri ukončení roku 2017 v mzdovej učtárni uverejnený v PMPP 2-3/2018).

Ak zamestnanec nemôže požiadať o vykonanie ročného zúčtovania dane zo závislej činnosti za rok 2017, lebo „nemá koho po­žiadať“, napríklad zamestnávateľ zanikol bez právneho nástupcu, zamestnávateľ nezanikol a nevykonáva žiadnu činnosť a podobne, je povinný podať daňové priznanie k dani z príjmov FO za rok 2017 vtedy, ak jeho celkový zdaniteľný príjem bol vyšší ako 1 901,67 eura.