Účtovná závierka predstavuje prezentáciu skutočnosti, ktoré sú predmetom účtovníctva za účtovné obdobie a to tak v jednoduchom účtovníctve ako aj v podvojnom účtovníctve. Pričom používateľmi účtovnej závierky sú štátne orgány, ako aj potenciálny darcovia, členovia združenia, banky a ostatná verejnosť. Informácie v účtovnej závierke sú usporiadané tak, aby používatelia účtovnej závierky ich využili pri rozhodovaní.

Koniec roka prináša so sebou rôzne povinnosti, kedy ani neziskové účtovné jednotky sa tejto povinnosti nevyhnú. A medzi takéto povinnosti neziskovej účtovnej jednotky je aj zostavenie účtovnej závierky. Takáto povinnosť zostavenia účtovnej závierky je bez ohľadu na to, či má povinnosť predkladať účtovnú závierku alebo nie.

1. Účtovná závierka

Samotná účtovná závierka zobrazuje informácie o stave majetku, záväzkov, rozdielu medzi majetkom a záväzkami, o výnosoch, o nákladoch, o príjmoch, o výdavkoch a výsledku hospodárenia účtovnej jednotky za účtovné obdobie, za ktoré sa účtovná závierka zostavuje. Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v tretej časti (od § 17 a nasledujúce) definuje bližšie účtovnú závierku.

Informácie v účtovnej závierke

Informácie z účtovnej závierky by mali spĺňať nasledovné požiadavky:

• Užitočnosť – účtovná závierka informuje o základných údajoch účtovnej jednotky – o jej majetku, finančných prostriedkoch, zadlžení organizácie, ako aj o budúcich príjmoch z pohľadávok, o nákladoch a výnosoch organizácie,
• Mali by byť zrozumiteľné – účtovníctvo je vedené v slovenskom jazyku, sú použité účtovné metódy a účtovné zásady podľa príslušného opatrenia pre neziskové účtovné jednotky, účtovníctvo je vedené v písomnej alebo technickej podobe, ktorú je možné previesť do písomnej podoby čitateľnej pre po­uží­vateľa,
• Porovnateľné údaje – sa vykazujú za bežné účtovné obdobie, za ktoré sa zostavuje účtovná závierka a za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie. Tieto dve účtovné obdobia musia byť porovnateľné, preto účtovná jednotka nemôže meniť použité účtovné metódy a účtovné zásady v priebehu účtovného obdobia. Dôvodom pre zmenu účtovných metód a účtovných zásad môže byť v prípade, ak by účtovné metódy alebo účtovné zásady nezobrazovali správne skutočnosti, ktoré dokumentujú, alebo zmena hlavnej činnosti účtovnej jednotky, začatie alebo skončenie podnikania. Ak účtovná jednotka vykoná zmenu účtovných zásad alebo účtovných metód v priebehu účtovného obdobia, musí ich spätne zmeniť od začiatku účtovného obdobia.
• Spoľahlivé informácie – v účtovnej závierke musia poskytovať verný a pravdivý obraz o hospodárení účtovnej jednotky a o finančnej situácií účtovnej jednotky,
• Verné a pravdivé zobrazenie skutočnosti – obsah položiek účtovnej závierky zodpovedá skutočnosti a je v súlade s ustanovenými účtovnými zásadami a účtovnými metódami,
• Včasné – zákon o účtovníctve ustanovuje lehotu na zostavenie účtovnej závierky 6 mesiacov odo dňa, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje,
• Úplné zachytenie všetkých význam­ných informácií v účtovnej jednotke.

Účtovná závierka zachytáva všetky významné informácie o účtovnej jednotke, uvádzajú sa tu informácie, ktoré sa udiali medzi dňom ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a dňom jej zostavenia. Sú to informácie, ktoré sú dôležité pre posúdenie situácie v neziskovej účtovnej jednotke a jej ďalšia existencia v budúcnosti. Tieto informácie o významných udalostiach nezisková účtovná jednotka uvádza v poznámkach, lebo svojim charakterom sa týkajú až nasledujúceho účtovného obdobia.

Účtovná závierka sa zostavuje:

1. Riadna účtovná závierka – k poslednému dňu účtovného obdobia
2. Mimoriadna účtovná závierka:
• ku dňu predchádzajúcemu rozhodnému dňu – rozhodným dňom je najneskôr deň, kedy nadobudli účinky zrušenia účtovnej jednotky bez likvidácie – zlúčením, splynutím alebo rozdelením,
• ku dňu predchádzajúcemu deň vstupu do likvidácie,
• ku dňu účinnosti vyhlásenia konkurzu,
• ku dňu právoplatnosti uznesenia o zrušení konkurzu,
• ku dňu skončenia likvidácie,
• ku dňu predchádzajúcemu dňu zmeny právnej formy na právnu formu s inou rámcovou účtovou osnovou – napríklad zmena príspevkovej organizácie na neziskovú organizáciu,
• ku dňu zániku účtovnej jednotky podľa osobitného predpisu – napríklad v prípade neinvestičného fondu ku dňu zrušenia fondu – uplynutím času, počas ktorého mal fungovať, alebo dosiahnutím účelu, na ktorý bol zriadený.

Zostavenie účtovnej závierky

Pri zostavení účtovnej závierky sú nevyhnutné nasledujúce podklady:

1. Základné dokumenty účtovnej jednotky – zakladacia listina, zriaďovacia zmluva, nadačná listina, stanovy, štatút, uznesenia zo zasadnutí samosprávnych orgánov,
2. Hlavná kniha za celé účtovné obdobie,
3. Interné predpisy, smernice účtovnej jednotky,
4. Evidencia majetku,
5. Inventarizačné zápisy a správa inventarizačnej komisie
6. Schválená účtovná závierka za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie.

Podľa § 16 ods. 4 zákona o účtovníctve účtovná jednotka uzavrie účtovné knihy vždy:

1. ku dňu zániku v prípadoch, ktoré ustanovuje osobitný predpis (napr. neinvestičný fond sa zruší podľa § 12 napr. uplynutím času, na ktorý bol zriadený alebo dosiahnutím účelu, na ktorý bol zriadený),
2. k poslednému dňu účtovného obdobia,
3. ku dňu predchádzajúcemu rozhodnému dňu,
4. ku dňu predchádzajúcemu deň vstupu do likvidácie alebo deň účinnosti vyhlásenia konkurzu,
5. ku dňu predchádzajúcemu dňu zmeny právnej formy na právnu formu s inou rámcovou účtovou osnovou,
6. ku dňu výmazu účtovnej jednotky, ktorá je obchodnou spoločnosťou alebo družstvom, z obchodného registra z dôvodu cezhraničnej zmeny právnej formy^20aa) pri zmene sídla do iného cieľového štátu,
7. ku dňu zverejnenia oznamu o nadobudnutí právoplatnosti uznesenia o zastavení konkurzného konania pre nedostatok majetku,
8. ku dňu výmazu účtovnej jednotky z obchodného registra, ak bolo vydané rozhodnutie o zrušení účtovnej jednotky a zverejnené oznámenie o predpoklade úpadku účtovnej jednotky a nebol podaný návrh na ustanovenie likvidátora spolu so zloženým preddavkom a nebol ani podaný návrh na vyhlásenie konkurzu na majetok účtovnej jednotky.

Účtovnej závierke predchádza prípravná práca pred uzatvorením účtovných kníh a nasleduje po nej uzatváranie účtovných kníh.

Medzi prípravné práce pred uzatvorením účtovných kníh patrí:

• kontrola správneho zaúčtovania začiatočných stavov k 1. 1. 2023 – kontrola bilančnej kontinuity medzi účtovnými obdobiami,
• kontrola účtu 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní - zaúčtovanie vyrovnania výsledku hospodárenia za rok 2022 z účtu 431,
• inventarizácia majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov – zaúčtovanie zistených inventarizačných rozdielov,
• overenie správneho zaúčtovania odpisov v súlade s odpisovým plánom,
• zaúčtovanie všetkých účtovných zápisov, ktoré sa týkajú uzatváraného účtovného obdobia,
• účtovanie na účtoch časového rozlíšenia nákladov a výnosov, príjmov a výdavkov,
• zaúčtovanie kurzových rozdielov pri majetku, ktorý je vyjadrený v cudzej mene,
• kurzové rozdiely sa neuplatnia pri prijatých a poskytnutých preddavkoch účtovaných v cudzej mene, nákladoch alebo výnosoch budúcich období účtovaných v cudzej mene a nevyfakturovaných záväzkoch alebo pohľadávkach účtovaných v cudzej mene,
• doúčtovanie tvorby a použitia sociálneho fondu,
• zaúčtovanie tvorby zákonných rezerv a opravných položiek podľa významnosti ich výšky,
• preverenie analytických účtov nákladov a výnosov z hľadiska členenia na hlavnú nezdaňovanú činnosť a zdaňovanú činnosť, podľa zdrojov financovania, prípadne aj osobitné členenie nákladov na všeobecno-prospešnú činnosť, na správnu činnosť, ak to vyžaduje hmotnoprávny predpis, podľa ktorého účtovná jednotka postupuje (napr. zákon o nadáciách, zákon o sociálnych službách),
• zaúčtovanie nevyfakturovaných dodávok,
• preúčtovanie prípadných konečných zostatkov účtov, ktoré nemôžu vykazovať konečný zostatok – účet 111 – Obstaranie materiálu, 131 – Obstaranie tovaru, 395 – Vnútorné zúčtovanie,
• zaúčtovanie odpísania nevymožiteľných pohľadávok.

Kontrola zaúčtovania začiatočných stavov

Kontrola zaúčtovania začiatočných stavov spočíva v kontrole obratov účtu 701 – Začiatočný účet súvahový na účet 702 – Konečný účet súvahový, musia sa rovnať. Toto je princíp bilančnej kontinuity. V prípade jednoduchého účtovníctva je potrebné skontrolovať zostatky majetku a záväzkov v účtovných knihách ...