Podľa § 49 ods. 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) je povinná každá právnická osoba do troch mesiacov od ukončenia zdaňovacieho obdobia predložiť daňové priznanie. Podľa § 2 zákona o dani z príjmov je daňovníkom právnická osoba a predmetom dane je príjem (výnos) z činnosti daňovníka a z nakladania s majetkom daňovníka. Činnosť daňovníkov nezaložených alebo nezriadených s cieľom podnikania podľa § 12 ods. 2 zákona o dani z príjmov, teda neziskové účtovné jednotky (ďalej len „NUJ“), štát nepriamo podporuje daňovými zvýhodneniami. Zákon o dani z príjmov upravuje určité osobitnosti zdaňovania príjmov NUJ. V tomto článku sa sústredím na tieto osobitosti pri zdaňovaní NUJ:

1. definícia daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie (§ 12),
2. predmet dane daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie (§ 12),
3. príjmy NUJ oslobodené od dane z príjmov (§ 13),
4. príjmy NUJ, ktoré nie sú predmetom dane (§ 12),
5. darovanie tzv. 2% (3%) dane z príjmov NUJ v období COVID-19 (§ 50).

1. Definícia daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie

Daňovníkmi, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie podľa § 12 ods. 3 zákona o dani z príjmov, sú:

1. občianske združenia, nadácie, neinvestičné fondy a neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby – tzv. NUJ 1. Skupiny,
2. záujmové združenia právnických osôb, profesijné komory, politické strany a politické hnutia, štátom uznané cirkvi a náboženské spoločnosti, spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov, obce, vyššie územné celky, rozpočtové organizácie a príspevkové organizácie, štátne fondy, vysoké školy, Úrad pre dohľad nad zdravotnou starostlivosťou, Sociálna poisťovňa, Kancelária Rady pre rozpočtovú zodpovednosť, Fond ochrany vkladov, Slovenská kancelária poisťovateľov, Slovenský pozemkový fond, Rozhlas a televízia Slovenska, Garančný fond investícií, organizácie, ktorých nezisková činnosť vyplýva z osobitného predpisu, na základe ktorého vznikli (napr. Slovenský Červený kríž, poľovnícke organizácie) – tzv. NUJ 2. skupiny.

Rozdelenie daňovníkov nezriadených alebo nezaložených na podnikanie do dvoch skupín vyplýva zo skutočnosti, že zákon o dani z príjmov s účinnosťou od 1. januára 2018 daňovníkom uvedeným v 1. skupine (občianske združenia, nadácie, neinvestičné fondy a neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby) oslobodzuje prijaté príjmy z reklamy do výšky 20 000 eur za zdaňovacie obdobie.

Za daňovníkov, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie, sa na účely tohto zákona nepovažujú obchodné spoločnosti nezaložené na účel podnikania.

2. Predmet dane daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie

Predmetom dane daňovníkov, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie podľa § 2 ods. 1 Obchodného zákonníka, sú podľa § 12 ods. 2 zákona o dani z príjmov tieto príjmy:

1. príjmy z činností, ktorými dosahujú zisk ...