Pri skúmaní oprávnenosti nároku na opravu základu dane podľa § 25a zákona o DPH je potrebné uplatniť základné princípy dane z pridanej hodnoty, a to princíp neutrality, princíp proporcionality a zohľadniť, či išlo o konanie platiteľa dane v dobrej viere, že mu odberateľ za dodanie tovaru alebo služby zaplatí, s čím súvisí konanie dodávateľa s dostatočnou starostlivosťou a obozretnosťou. V uvedenom ustanovení zákona o DPH je definovaný moment, ktorým sa pohľadávka považuje za nevymožiteľnú.

Podmienky uplatnenia zníženia základu dane pri nevymožiteľnej pohľadávke

Opravu základu dane môže uskutočniť len dodávateľ tovaru, prípadne jeho právny nástupca. Ak však dôjde k prevodu pohľadávky, nadobúdateľ pohľadávky opravu základu dane nie je oprávnený uskutočniť.

Ďalšie podmienky:

• Dodávateľ musí byť v postavení platiteľa dane (§ 4, § 4a, § 5, § 6 ZDPH).
• Odberateľ môže byť platiteľ dane, zdaniteľná osoba, nezdaniteľná právnická osoba, občan.
• Miesto dodania tovaru alebo služby je SR.
• Pôjde o dodanie, z ktorého je dodávateľ povinný odviesť daň podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH. Teda uvedené ustanovenie sa nebude vzťahovať na dodania, ktoré nie sú predmetom DPH, dovoz, vývoz, intrakomunitárne dodania, oslobodené dodania, dodania s prenosom daňovej povinnosti na príjemcu a tiež na povinnosť zaplatiť DPH bezdôvodne uvedenú na faktúre (§ 69 ods. 5 zákona o DPH).
• Musí dôjsť k vzniku daňovej povinnosti z dodania tovaru alebo služby. Pri prijatí platby vopred, ak nedôjde k dodaniu tovaru alebo služby, postupuje platiteľ podľa § 25 zákona o DPH, teda tak ako v prípade zrušenia dodania.
• Ak za dodanie nezaplatil odberateľ, resp. tretia osoba.
• V praxi môže nastať prípad, že sa najskôr uskutoční oprava základu dane podľa § 25 zákona o DPH, napr. zníženie ceny a následne opravy základu dane podľa § 25a zákona o DPH.
• Kúpna cena nemusí byť stanovená len v peniazoch, ale aj ako § 25a zákona o DPH nepeňažné plnenie.
...